对重要性的判断是审计师的一种职业判断
但要说明的是,只是在分配重要性初步判断时,各项目可容忍误差才可超过重要性初步判断,而在对各项目进行审查后并作最终评价时,各项目可容忍误差不得超过重要性初步判断,否则就不能接受会计报表。A 0或很小的可容忍误差是因为项目不容许出现错误及很容易审查。B可容忍误差较大,因为项目余额较大,需要广泛审查。但可容错误不能过高,本例存货项目按分配基数的60%计算,即35×60%=21(万元)。C可容忍误差占项目余额的比重较大,因为该项目可以很低的成本进行审查,如分析性测试。D可容忍误差占项目余额的比重较小,因为该项目大多数是土地和厂房,其余额与前期相比没有变动,不需审查。E较大的可容忍误差,因为可能会发生较多的错误。F未分配利润未确定可容错误,是因为该项目不是一个独立的账户,它发生错误均由其他项目错误引起。G各项目可容错误合计数为70万元,是考虑到项目错误可能高估,也可能低估,会互相抵消,因此按分配基数的两倍计算。考虑以上情况,审计人员对该企业2001年12月31日资产负债表分配的重要性初步判断数(即确定的各项目可容错误)如上表所示。需要说明的是,在实际工作中,审计准备阶段很难预测哪些项目最可能发生错误,错误的性质是高估还是低估。此外,每个项目审计成本的高低事先也难以准确计算。因此,将重要性的初步判断在报表项目中进行分配是一个很困难的职业判断过程,需要审计人员具备丰富的实务经验及熟练的运用技术。在国外,许多大的会计师事务所制定了细致的审计工作指南,并运用复杂的统计抽样方法对重要性进行初步判断及在报表项目中进行分配,以进一步提高审计的效果和效率。
三、审查各项目,推断各项目的错误总额在对重要性进行初步判断并将其在报表各项目中进行分配后,应对报表各项目进行审查,以确定各项目的实际错误数。审查结束以后,应根据样本审查结果推断各项目的错误总额。仍以上例,审计人员对该企业的会计报表各项目进行审查。该企业存货项目金额1278万元,共有240个明细账。通过统计抽样方法,审查了其中72个明细账,金额为760万元,从中共发现了高估错误26.6万元。至此,可以采取以下步骤推断存货项目错误总额。(1)计算样本金额错误率。样本金额错误率等于样本错误额除以项目总额。根据上例,存货样本金额错误率为3.5%(26.6÷760)。(2)推断项目错误总额。项目错误总额等于项目总额乘以样本金额错误率。根据上例,存货项目错误总额为44.73万元(1278×3.5%)。(3)计算抽样误差。由于审查的样本不能完全代表总体,根据样本审查结果推断总体会有一定的误差,因此再确定一个允许的误差范围,即精确限度。根据上例,假定允许的误差范围为错误总额的5%,则存货项目错误的下限为42.49万元[44.73×(1-0.05)],上限为46.97万元[44.73×(1+0.05)]。
四、计算全部错误,并将其与重要性的初步判断金额进行比较审计人员可以按照第三步的方法,对会计报表的所有项目进行审查。等到所有项目审查完毕,就要计算报表中全部错误,并将错误总数与重要性的初步判断进行比较。假定审计人员完成了对会计报表所有项目的审查,发现的错误如下表所示。从下表可以看出,报表全部错误总数为51.17万元,大于重要性初步判断数35万元,因此,该会计报表不能接受,因会计报表中存在重要错误。进一步分析错误构成,可以看出存货项目存在错误最严重,达到46.97万元,大大高于确定的可容错误21万元,因此,就要对存货项目予以特别关注。审计员可以对存货项目作进一步审查,看其是否确实存在重要错误;如果已肯定存在重要错误,就应限定其审计意见。A货币资金以实际发现的错误为准,不按样本审查结果推断总体,因此不存在抽样误差。B如果是高估错误,抽样误差以正号计算,即用到错误总额的上限;如果是低估错误,抽样误差以负号计算,即用到错误总额的下限。C应付账款为低估错误,故以负号表示。D假定所有项目抽样误差均为推断错误的5%,高估错误与低估错误可互相抵消。
假如报表中个别项目的错误超过了可容错误的规定,但总体上没有超过重要性的初步判断,这时审计人员可不必进一步扩大审计测试,而对会计报表作出肯定的评价。例如,假定存货项目错误总额为26.97万元,比原来的错误减少了20万元,虽然该项错误仍然比可容错误大,但由于会计报表错误总数降到了31.17万元,小于对重要性的初步判断,因此可以接受会计报表。不过,审计人员还是要评价存货项目的错误是否会给报表使用者带来影响。需要说明的是,确定重要性的初步判断及将其在各项目中进行分配并不是一成不变的,它可随具体情况而作适当变动。
如果在准备阶段确定的重要性初步判断过大,则在实施阶段可酌情修改,定得小些;反之亦然。在分配重要性代写论文初步判断时,如果某一项目可容错误定得过大,以后也改得小些,与此同时,其他项目可容错误就可改得大些。总之,重要性标准的确定及分配主要取决于审计人员的职业判断,主观因素起很大的作用,但主观因素的发挥必须要有一定的客观依据。