试论上市公司审计委托模式的完善

　　4引入公司外的第三方作为审计委托人的优势分析
　　
　　上市公司审计由公司以外第三方充当委托人能使平衡的审计关系得到更好的保障，为审计行业的生存发展保驾护航。其主要优点有如下两点：
　　（1）上市公司以外第三方进行委托可以更好地保障平衡的审计关系。委托方由现在的企业转换为企业以外的第三方，由第三方对上市公司的财务报表审计进行委托，解决了现阶段的审计委托模式中实际委托方缺位，现行委托方与责任方关系不清甚至角色冲突的问题，修复了不平衡的审计关系。
　　（2）上市公司以外第三方进行委托可以增强财务报表审计的公信度，更好地为审计生存发展保驾护航。近几年来上市公司财务舞弊现象屡禁不止，使财务报表审计报告的预期使用者受到不小的打击。现行审计委托模式导致的不平衡的审计关系难辞其咎，因为其为财务舞弊提供了“天然”机会，执业人员的“失足”又扩大了委托模式不良会带来的经济后果。加之上市公司身份特殊，其财务报表审计报告具有很大程度的外部性。一家或几家上市公司的财务丑闻会随着预期使用者复杂的关系网波及整个资本市场，使预期使用者对财务报表审计的信任度出现滑坡。由企业以外第三方委托，保障了审计平衡关系，消除了财务舞弊的机会要素，更好地保障了审计人员的形式独立，挽回预期使用者的信任。
　　
　　5引入第三方完善上市公司审计委托模式
　　
　　笔者认为，引入下列组织和机构作为注册会计师审计业务委托的第三方，建立新的审计委托模式，将有利于提高审计独立性，改善审计业务质量。
　　（1）以公共审计服务中心、政府机构以及证券交易所等公共部门为第三方。采用招投标的方式，公平公正地选择会计师事务所。由于这些机构能够利用一定的公权力，对审计市场的规范可产生较大的力度，且有效率。
　　（2）以审计基金作为委托方。审计基金是由股东、政府、债权人、潜在投资者等审计报告信息的需求者组成的“集团”，集团成员都需要交纳一定的费用供基金使用。审计报告由审计基金向会计师事务所购买，供集团内成员使用。这样就解决了审计师薪金由经理层决定的问题，保证了审计师的独立性。并且，成员都交付了审计报告的使用费用，有动力对事务所的招标是否公正，审计是否透明进行监督。这种模型概括起来就是：谁受益，谁委托，谁付款，谁监督。
　　（3）以银行等金融机构为第三方进行委托。这种模型在传统的由会计师事务所、所有者、管理层三者构成的审计关系的基础上，加入银行等金融机构以及保险公司，将委托代理链向外延长。公司和金融机构签订合同，由金融机构来聘请会计师事务所并负责对上市公司进行投保，会计师事务所的审计报酬以及保险公司的保费来源于上市公司事先在该金融机构的专用存款，这笔专用存款的金额由专门的评估机构评估后确定。另外，会计师事务所的信誉由专门的信誉评级机构进行评定，银行等金融机构根据信誉评级机构的评定结果决定会计师事务所的选择。这样，上市公司和金融机构，金融机构和保险公司，相互牵制，依靠市场这只看不见的手，保证了审计的独立性。
　　诚然，这3种模式并不尽善尽美，存在着二次监管，寻租效应，实施条件复杂等问题，但这些模式为上市公司审计交由第三方委托提供了思路，为保障审计的质量作出了努力，维护了审计三角的稳定。
　　综上所述，上市公司审计由公司以外第三方委托构建了稳定的审计三角，保障了审计的独立性，提升了审计的质量，对审计的发展大有裨益。并且，这种思路具有可行性和必然性，相信在不久的将来能够得到实践。
　　
　　主要参考文献
　　［１］ 顾奋玲． 中国独立审计市场研究［Ｍ］． 北京：中国财政经济出版社，２００７．
　　［２］李晓春，毛成杰，等．浅析审计公费对审计独立性的影响［Ｊ］．审计与经济研究 ，２００0（2）．
　　［３］孙华雯．改善公司治理提高审计师独立性［Ｊ］．时代经贸：下旬，2007（1Z）.
　　［４］曹德芳，李祥．非审计服务对审计独立性的影响［Ｊ］．审计理论与实践，２００3（11）．