浅谈上市公司审计中应重点关注的“表外”事项

　　四、对不确定事项和或有事项的关注
　　不确定事项主要有：一是被审计单位存在为他人提供各种担保抵押及为客户未来提供不可撤销承诺；二是存在未决诉讼、未决索赔、票据贴现、税务纠纷以及其他或有损失；三是停产或主要产品在市场的存活度急剧下滑；四是被审计单位财务和经营方面出现与持续经营假设不再符合的迹象等。因此注册会计师充分重视被审计单位的不确定事项并适时追加审计程序已成为必要。不确定事项包括：被审计单位财务和经营方面出现与持续经营假设不再符合的迹象；被审计单位存在为他人提供各种担保抵押及为客户未来提供不可撤销承诺；与短期投资有关的信用风险十分集中；停产或主要产品在市场的存活度急剧下滑；存在未决诉讼、未决索赔、票据贴现、税务纠纷以及其他或有损失等。
　　五、关注公司法人治理结构
　　从根本上来说，对于法人治理结构问题，注册会计师面对的不是审计范畴，而是法律范畴。因而传统审计方法下，注册会计师对此问题常常不重视。但是公司法人治理结构的不完善往往会给注册会计师带来各方面的问题，它是公司出现问题的基本原因，也是注册会计师执业过程中的主要风险根源。如果公司存在以下情况时，基本可以认为公司的法人治理结构存在问题。一是公司拥有一个由大股东控制的股东会和董事会；二是公司的总经理同时兼任董事长；三是公司的总经理由控股股东委派或任命；四是公司的监事会不能独立行使监督权利；五是公司没有其他的大宗持股人。注册会计师在进行审计时必须充分认识和评估由于公司法人治理结构不完善所带来的风险，以免发表了不恰当的审计意见。公司法人治理结构实际上就是股东与董事会、董事会与经理之间的委托-代理关系。委托-代理关系主要包括三个方面，即聘选、激励和监督。聘选解决的是委托人如何选择代理人；激励涉及的是委托人需要采取哪些收益分配激励手段，以使代理人最大限度地实现委托人的目标；监督则强调委托人对代理人行为进行考核和制约，以防止代理人行为偏离委托人的目标。
　　六、股价异常波动
　　在年报或中报前，股价发生急剧波动的上市公司其风险往往较大。证券市场的无数案例证明，被查处的上市公司中，其股价均经历了天翻地覆的变化。股价的异常变动常常与公司的财务数据结合在一起，因为公司股价的变化需要财务数据作为支撑。当有人想操纵上市公司的股价以达到某种目的时，他们的惯用手段就是粉饰上市公司的财务数据。
　　综上所述，注册会计师在对上市公司的审计中，应保持审计的专业怀疑心态，并克服希望避免麻烦的潜意识。在信息不对称、审计缺乏追查手段的情况下，除了按照审计准则的要求做好内控测试和“表内项目复核分析外，还应投入更大的精力，对上市公司进行风险评估，并以商业经营者的观点去了解客户的产业、业务经营及相关制度；更加熟悉客户的产品、制造、设备及相关的安全措施。对客户的领导层应持怀疑的态度，尤以对其以前的经历欠缺认识者为先。对客户领导层的经营理念及作风以及营运单位人员的心声应更加留意。扩大审计范围和追加程序，在资讯发达的今天，我们可以通过多种手段了解上市公司所处行业的经济景气和竞争情况，现在审计中的一种不良习惯就是运用分析性复核手段不够深入，大量时间花在会计数据记录和复核上。“只见树木，不见森林”。因此，对“表外”事项要有清醒的认识，避免“一失足，成千古恨”。
　　参考文献：
　　1、郑大喜.试论上市公司非财务信息披露[J].福建财会,2000(4).
　　2、刘汝军.表外信息初探[J].会计研究,1996(9).
　　3、饶文英.试论会计报表的局限性及表外信息的作用[J].财务与会计,2000(5).