民间审计机构经济利益与独立性之间关系的分析

　     ［摘要］ 本文对民间审计机构收入来源、获利程度与独立性的关系进行分析，分析影响民间审计独立的经济利益因素，并提出相关对策建议，以期促进民间审计的健康发展。
　　［关键词］ 民间审计；经济利益；独立性
　　　
　　1 民间审计独立性现状
　　
　　目前，会计师事务所已经与挂靠单位脱钩，从制度上保证了注册会计师的独立性。但是我国注册会计师行业历史不长，行业制度、质量保证体系有待完善。部分注册会计师未能充分理解和掌握独立审计准则，取证不充分。有的会计师事务所内部审计质量控制制度形同虚设，为了自身利益，出于“包装”上市公司、争揽业务、拉住客户等目的而降低审计质量。独立审计的质量问题不仅受到了行业内部的重视，而且也成为社会公众比较关心的热点问题。尽管近年对会计师事务所的整顿取得了一定成绩，但审计质量仍然不尽如人意，还存在一定的问题，有待改进。
　　
　　2影响独立性的经济利益因素
　　
　　2.１惩罚力度小，权衡收益与成本后的铤而走险
　　（１）当前，ＣＰＡ普遍缺乏风险意识，不少ＣＰＡ和会计师事务所受利益诱导，片面追求业务收入，只要能接到业务，不管有无风险、风险多大，工作中放弃原则迁就客户，甚至出假证明、假报告的现象屡见不鲜。
　　（２）尽管《会计法》、《注册会计师法》、《公司法》等都规定了ＣＰＡ应承担的法律责任与经济责任，但对ＣＰＡ执业行业中出现的严重问题，仍处理不严，制裁不力，不利于ＣＰＡ增强风险意识与精神上的独立性。
　　（３）关于审计委托人的问题。在我国，由于产权关系不明晰等原因，民间审计的委托人大多是被审计企业的管理部门，ＣＰＡ与管理当局之间不存在另外的委托人，委托与否和审计报酬的多寡，完全取决于被审计者，这对ＣＰＡ保持独立性极为不利。
　　（４）现行的民间审计收费方式也破坏了审计的独立性。会计师事务所的主要收入来源是向客户收取的审计服务费，现行的聘用付费方式使得被审客户完全成了会计师事务所的“衣食父母”，导致审计人员缺乏经济上的独立性，与被审客户形成了财务上的依存关系，使得事务所在审计“交易”的契约中明显处于被动地位。对一个审计约定而言，审计费用随会计师事务所的不同而变化，会计师事务所不同，审计收费不同，提供的审计产品的质量也不相同。审计费用由管理当局支付，将造成审计关系的严重扭曲，使审计人员在权衡利弊之后，可能牺牲自己的独立性，加大了审计失败的风险，直接降低了社会公众对注册会计师审计的信赖程度。这样，无论在形式上还是实质上都使其难以保持独立。
　　2.２ 经济利益瓜葛
　　（１）会计师事务所与被审计企业之间。当审计机构与被审计单位在某些方面具有特殊的共同利益时，很可能影响其审计独立性。例如审计机构以低价购入被审计单位物资、房产，以低利率向被审计单位借款等。会计师事务所提供咨询业务也影响了审计独立性，管理咨询的巨额收费收入使会计师事务所与客户之间形成密切的利益关系，使审计师失去了挑战管理当局的勇气，他们很可能为了保住咨询业务而在审计上迁就客户。
　　（２）审计人员与被审计单位之间。审计人员与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系；与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系；对曾经管理或者直接办理过的相关业务进行审计等情形，都可能损害审计独立性。《审计准则》要求，存在这些情形应当向审计机关报告。同时，《审计准则》明确提出，审计人员不得参加影响审计独立性的活动，不得参与被审计单位的管理活动。
　　2.３不正当竞争阻碍审计良好发展
　　有序的、恰当的竞争是维持审计人员独立性的重要环境因素之一，过度的市场竞争将会使审计市场的竞争结构和手段变得过于复杂。目前，我国注册会计师行业同业竞争日趋激烈，注册会计师职业也进一步市场化。由于外国会计师事务所，特别是“四大”国际会计公司规模庞大，拥有雄厚的资本、高素质的从业人员等，加剧了审计市场的竞争局面，即使同样是本土所，面对目前单一、狭窄的业务领域，出于生存的压力，不正当、恶性竞争也时常发生。这显然破坏了注册会计师行业的竞争秩序。