浅谈我国外资审计的演变与发展

　　三、外资审计的经验教训

　　（一）必须毫不动摇地继续坚持“内外合一、如实披露”原则。对国外贷援款项目的审计，既是审计机关履行法定监督职责的需要，也是为了满足对国外贷援款机构进行公证的需要。国外贷援款项目审计报告必须做到“内外合一、如实披露”，这是审计机关多年来一贯坚持的原则。对国外贷援款项目审计发现的会计报表不公允、因被审计事项本身或审计范围受到限制等造成的不确定、与国家法规和项目协议不一致以及项目管理方面的问题，包括所有这些方面的重大问题，必须在审计报告中如实披露，不允许只是部分披露或拖延披露，更不能采取对内对外或对上对下两套审计报告的方式，问题披露只对内不对外或只对下不对上。十几年来外资审计实践证明,外资审计在加大监督力度、如实披露问题上狠下功夫,不仅没有造成负面影响和混乱局面,相反,还得到了世界银行等国际金融组织的充分肯定,更促进了地方各级政府和国务院有关部门对外资运用的管理,出现了“双赢”的局面。

　　（二）事中审计应成为外资审计的重点监督环节。外资项目一般都是国内先用款后提款报账，项目实施单位的提款报账申请过程，往往是一个时期项目实施情况的集中体现。项目实施单位及其项目实施存在的问题，也集中体现在提款报账申请资料不能真实反映项目实际实施情况。年报审计只是一种事后审计，我们审核的提款报账资料，往往符合贷款协定及相关要求，如果不能剥开这些伪装，项目单位违反贷款协定或挤占挪用资金等问题就会被掩盖，审计就留下较大风险。仅通过事后审计要发现问题，往往需要花费大量时间做大量坚苦细致的工作，也不利于审计整改意见的执行。因此，必须在项目实施期间及时介入，实施事中审计，才能及时发现和纠正问题，使得报账申请得以审签后顺利提款，防止损失浪费，降低审计风险，提高项目效益。

　　（三）外资审计要积极和全面推进绩效审计。公证审计是政府审计机关法定职责之外的一项附加职能。对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计监督，才是《审计法》对政府审计机关外资审计职能的规定。而对国外贷援款项目财务收支审计的内容应该是真实、合法、效益。所以，外资审计的发展方向必须是对外资使用的效益、效率和效果进行审计，关注它产生的社会效果及其对资源、环境等方面的影响，还要注重查处资金管理使用过程中有没有重大违法违规和损失浪费问题，要从更高的层次分析审计过程中发现的体制、制度和政策方面的共性问题，提出有建设性的审计建议。

　　四、外资审计应成为效益审计的先行者和排头兵

　　外资审计由单一的财务收支的真实、合法性的审计向使用外资的项目和单位的全部资产负债损益的真实、合法和效益状况审计转变是外资审计发展的必然趋势。外资项目开展效益审计也具有明显的优势，一是外资项目在程序上标准规范，在管理上也更为严格。世（亚）行组织对每一个贷款项目都要按程序进行后评估，对项目的投资、运营状况进行经济评价，本来就具有深厚的效益审计基础；二是世（亚）行这些先进的管理经验可以成为外资效益审计的准则和指南；三是外资项目贷款期限长，审计具有连续性，便于审计人员充分的了解项目执行单位的内部控制制度、项目执行情况、管理体系等。因此，外资审计应成为效益审计的先行者和排头兵，在关注外资项目经济效益的同时，还要关注利用外资产生的社会效果及其对资源、环境等方面的影响，并结合一段时期或一定区域内经济状况、经济结构和经济发展方向来分析外资运用的规模是否恰当，外资运用的结构是否合理，从更高的层次分析审计过程中发现的体制、制度和政策方面的共性问题，提出有建设性的审计建议，发挥审计的“免疫系统”功能，为维护国家经济安全服务：

　　（一）彻底转变公证审计方式，更好地履行外资审计法定职责。随着2004年审计署国外贷援款项目审计服务中心的成立，地方各级审计机关也陆续成立了国外贷援款项目审计服务中心，转变了公证审计方式，从一定程度上减轻了外资审计人员的负担。但这种转变很大意义是形式上的，实际工作中，基层审计机关的外资审计人员仍承担繁重的公证审计任务。我国会计市场在逐步规范，社会中介组织的审计质量也在逐步提高。审计署应结合目前正在实施的事业单位改革，将各级国外贷援款项目审计服务中心转为经营性组织，和其他社会中介组织共同去承接公证审计任务，真正将基层审计机关的外资审计人员从繁重的公证审计任务中解脱出来，更好地履行外资审计法定职责。

　　（二）以真实性、合法性为基础，选好效益审计的突破口。真实性、合法性是效益审计评价的基础，效益审计的评价依据必须建立在真实合法的会计信息基础之上，否则，依据虚假错误的会计信息做出的效益审计评价将是不科学的，做出的评价结论也是错误的，同时也会给国家利用外资的方针政策和宏观经济管理传递错误的信息。因此，外资效益审计必须以真实性、合法性为基础，效益审计首先要真实性、合法性审计为基础，在真实合法的基础上选择突破口，对可能存在铺张浪费、效益低下、效率不高或控制薄弱环节进行审计。在经济性、效率性、效果性的某一个方面有所侧重，寻找评价的最佳突破口，达到审计的预期目标。

　　（三）以人为本加强队伍建设,打造一支稳定的外资审计队伍。外资项目分布广泛特点决定外资审计涉及各专业审计领域,与国际接轨程度相对较高,相应的对审计人员的素质、专业水准要求更高。我们要以人为本，加强人才选拔和培训。积极引导外资审计人员树立专业精神和敬业精神,钻业务、出业绩,形成良好的学习风气，以老带新进行传、帮、带,在实践中学习提高,增长才干。鼓励青年骨干发挥作用,给他们压担子,尤其在计算机审计、效益审计、外语、外资审计课题研究等方面,为他们创造发展空间和释放才能的机会,在外资审计队伍中产生良好的导向作用,激发外资审计队伍的活力，保持队伍稳定。

　　（四）聘请外部人员参与审计, 借用外部力量提升审计水平。外资审计涉及的行业较多，每个行业有每个行业不同的经济特点和指标。要对项目进行准确的评价，就必须熟悉这一领域的经济特点和指标。一方面我们可以加强培训，使审计人员学习掌握。另一父母，我们可以借用外部力量，聘请外部人员参与审计。要注意加强对聘请外部人员的管理,进行有针对性的实效性的培训，切实加强审计过程的指导和控制,确保质量和效率,防范风险。可以建立外聘专家库,保持聘请人员相对稳定,圈定一些熟悉适应国家审计,掌握国家审计特点和规律,专业、敬业、年富力强,配合默契的人员,形成长期共事,互利双赢的局面。

　　参考文献：

　　[1]李金华．审计干部审计知识读本[M]．北京：中国审计出版社．2000。

　　[2]苗增果 吴越.把握监督公证关系 服务改革开放大局 开创外资审计特色之路[J].河北审计，2003，（4）。

　　[3]陈华.外资审计方式创新研究[J].上海企业,2006,(8)。

　　[4]欧阳娟娟.关于改进外资审计工作的几点思考[J]. 现代审计与经济,2008,(2)。