浅谈煤炭企业内部控制的销售与收款环节审计

　　三、从煤款回收管理着手，调查有无因渎职而不能按时收回款项行为。

　　正常的赊销，也会因为相关人员的操纵不慎、疏于管理或者是客户有意拖延拒付而造成款项的无法完全收回。比如销售业务办理时，把关不严，对客户履行合同协议缺乏有效的制约手段，加上催收不及时或措施不得力，影响企业资金周转，造成损失； 再如由于销售业务办理不及时或手续不完备，与客户账目长期未核对相符，就会给拒付煤款提供接口和理由。

　　对于渎职可能对企业造成的损失，主要的防范措施是： 加强员工的职业道德与能力的培训； 实行应收煤款账龄分析制度，明确赊销业务办理、结算及其清欠人员职责分工。资金结算部门要动态掌握、监控赊欠煤情况，定期出具催款报告； 销售部门按照欠款期限长短，采取适当措施催收，必要时上门核对账目、清收货款； 对超过规定期限仍恶意拖欠不还的，由专门清欠机构采取法律等强制手段进行款项回收。

　　四、从价格管理着手，调查有无因泄露调价信息而造成企业的损失行为。

　　在瞬息万变的市场上，客户对煤炭价格的变化非常敏感，煤炭价格的变化也会直接对企业销售量和销售收入产生巨大的影响，因此煤炭产品价格的调整是企业重要的机密之一。价格调整泄露检查主要可以从以下三个方面进行： 一是查看在市场全面涨价情况下，是否存在因人情关系、或接受客户的好处，维持或推迟部分客户价格变动，使企业蒙受损失； 二是在价格调整前，是否存在故意向亲朋好友和关系户透露消息，使得涨价之前出现大量抢购，而降价前无人问津，影响正常的煤炭销售，给企业造成损失的行为；三是有无规避企业有关客户购买数量、信誉、资质等标准，擅自越权提供价格优惠等措施，减少企业收入。

　　泄露调价信息的主要防范措施有： 单位在作出煤炭调价决定时，立即对有关销售点进行封单处理； 对参与制定、讨论价格政策或知情人员，要有明确的纪律约束，对越权违规操作或有意泄露消息者，除负责追回有关经济损失外，还应该予以严厉的行政处分。

　　五、从发运记录着手，查看有无低估收入从而隐瞒当期收入的行为。

　　低估收入主要是通过跨期反映煤炭销售收入实现。期末，经营者将已发出达到收入条件的煤炭（ 但未开票） 反映在当期销售收入中，只是销售部门有登记煤炭发出的记录，财务部门未根据权责发生制原则作销售处理，而是通过舞弊的方式反映在下期的销售收入中。具体表现为以下两个方面： 一是通过虚挂往来账来达到低估收入目的，在当期收入实现时，借方反映“银行存款”或“应收账款”、“应收票据”增加，贷方通过“预收账款”、“应付账款”反映已经实现的收入； 二是通过账外账、收入不入账方式隐瞒当期收入。在当期收入实现时，经营者把收到的货款存入个人账户，到下期再把存款取出存入公司账户，收入在下期中反映，或者是在没有收到煤款时财务不作处理，只是销售部门作煤炭出库记录。

　　对隐瞒销售收入的情况，主要的防范措施是： 一是通过期初、期末的收入进行抽查复核，以判断企业对收入确认的准确性和完整性； 二是采用实地盘点的方法核查煤炭的发运情况，及时核查煤炭发出、结存的数量是否和销售部门、财务部门记录的数量一致。

　　总之，建立和完善内部控制是企业防范各种舞弊的最有效措施，审计是检查舞弊的重要手段之一。煤炭销售与收款环节审计关系到煤炭资金安全和资金利用，要从上述五个环节加强审计，从煤炭销售业务的多方面入手，采取措施，严格防范企业销售业务及收入问题的发生。

　　【参考文献】

　　［1］李永红。 谈没谈企业销售环节审计［J］。 现代商业。2008（ 35）。

　　［2］程伟，董和富。 煤炭企业销售环节内控评审初探［J］。 中国内部审计。2005（ 03）。

　　［3］周显卫，李霞。 对煤炭企业加强内部审计的几点思考［J］。 煤炭经济研究。2006（ 03）。

　　［4］雷长江。 开滦集团公司内部审计研究［D］。 天津大学，2007.