建筑企业单项工程审计中几种有效的审计程序

　　三、重新计算

　　由于目前建筑企业投标大部分采取《工程量清单计价规范》，各单项工程按工程量清单中最小项目，分项工程计价，例如“土方开挖”、“土方回填”、“砖砌体工程”计算单项工程价格，与会计上按“材料费”、“人工费”、“机械费”、“其他直接费”、“间接费”归集成本的计算口径不一致，而各施工企业对于“生产预算”编制又没有考虑到与会计核算上的衔接问题，有的施工单位甚至都不编制“生产预算”。这就造成审计人员按实际发生的材料费、人工费、机械费等对单项工程进行审计时没有参考的依据，很难在经济上评价单项工程发生各项费用的合理性。针对此种情况，笔者经过相当长的学习和实践，总结出一套行之有效的审计方法。由于材料费在单项工程中所占比重较大，管理层一般比较重视。针对被审计单位“材料费”发生的合理性，如果是土建工程，审计人员应采取“量价分离”的原则，按单项工程实际工程量，参照工程量清单，计算出水泥、沙子或者商品混凝土等的合理消耗量，并要求被审计单位也提供实际使用量，审计人员将统计结果与“出入库”记录进行核对，并与审计人员按施工图纸或工程量清单算出的材料量进行核对，审查材料费使用量上的合理性，至于材料价格，由于受到当时市场因素的影响很大，主要参考施工期间造价信息，并审查其报批以及采购程序是否正常、合理。对于“人工费”、“机械费”及其他相关费用，审计思路比照材料费实施审计程序。

　　四、询问

　　无论是政府审计、社会审计还是内部审计都非常重视与被审计单位及相关部门的沟通，一个合格的审计人员能够在与被审计单位相关人员谈话中，获取非常关键的审计信息，通过谈话开拓审计思路，通过谈话也可能有效的调整原来的审计方案。这种谈话式的审计程序在审计理论中可以叫作“询问”，而实践中这种谈话针对不同的对象，不同的地点，又有很多技巧。如果能够掌握足够多的谈话技巧，将使单项工程审计工作达到事半功倍的效果。比如针对施工企业与分包单位签订的分包合同实施审查时，针对其合同内容及金额的真实性、合法性进行审查，询问对方单位时，可以采取电话询问，不要一上来就说我是审计人员，那样你很难得到真实的回答，应以合同管理部门或财务部门的名义打电话。又比如审计人员发现下属某单位会计凭证中有几张去海南的飞机票以及相关餐饮票时，对其真实性、合理性产生疑问，不要直接去询问会计人员，因为既然已经报销了，问会计人员，无济于事，可以分别找到去海南的相关人员谈话，看看谈话结论是否大体一致。

　　五、现场核实法

　　建筑行业的特点决定，施工企业内部审计人员要有基本的建筑知识，并充分了解被审计单项工程的施工工艺及流程，但这就不能只停留在纸上，“闭门造车”是不能发现问题的。内部审计人员应在充分了解合同、工程量清单的基础上，到施工现场查看施工工艺、流程，如果工程在施工中，应获取影像资料已供分析，如工程已经完工，也应向被审计部门获取相关资料，如无法获得，应根据工程实体及坐落位置，通过询问相关人员，充分掌握施工流程，这非常有助于分析实际工程量真实性。如笔者结合公司承揽的一项堤坝工程的工程量清单，到施工现场查看工程实体后，该工程是在“三通一平”的情况下正常开工，且按期完工，而被审计单位实际上报的工程量清单中却发生大量的措施费，经过进一步追查账簿后，发现该工程购买了大量的五金电料，柴油等，相关人员解释为发电机使用，而该工程已经接通常电，无需发电机，发生的措施费用不合理，经进一步审查，该费用为违规套取工程资金。