对目前开展商业银行效益审计的几点认识

　　认识之三：对重点基层行和重点业务进行专项审计调查应成为商业银行效益审计的重要途径。

　　最近，李金华审计长指出，金融审计要发挥“眼睛”的作用，审计不可能代替金融监管，但审计根据法律赋予的职责，负有对国有及国有控股金融机构审计的职能，所以金融审计更多的不是去打“阵地战”，去搞“地毯式”的审计，而是选择重点问题、要害问题、敏感问题进行审计调查。作为政府审计的重要组成部分，商业银行效益审计是对商业银行经营活动经济性、效率性和效果性的审计。随着我国经济发展，金融市场的逐步完善和繁荣，商业银行的业务品种也不断增加。新的业务和新的金融产品给了商业银行效益审计新的挑战。同时，审计力量不足与审计任务不断增加的矛盾已经凸显，以审计部门现有力量在一个项目中很难对全部支行进行全面效益审计。

　　笔者认为在实际工作中可按资产状况指标和对主营业务的经营效益分析确定重点审计内容，进行专项效益审计调查。一是通过资产状况指标评价状况，在审前调查阶段可以据此确定审计实施中重点抽查的支行和项目。在现有条件下，商业银行效益审计可充分利用银行内部及银监会等监管部门已有的效益指标，因为，无论商业银行还是外部监管部门设置这些效益指标就是为了保障商业银行追求企业利润最大化及降低经营风险，与效益审计的目标具有本质上的一致性。二是按经营项目或贷款企业的类别和规模，如公司中长期贷款、住房按揭贷款和汽车消费贷款等逐一进行分析。筛选出发放金额大、各年度五级分类的变化情况异常、近期不良增加迅速的贷款类别，进行重点调查和实质性测试。如在2005年度辽宁某商业银行一分行的审计中，进行了一次专项效益审计调查的尝试。在实施审计中，审计人员在对一支行消费贷款进行分析性复核时发现该行发放的消费贷款不良额度比上一年度增加一倍以上，并且作为一种短期的新业务，不良占比高达12%.审计组据此开展了该项贷款的效益调查，发现该行存在管理失控，风险积聚等诸多经营效益方面的问题。审计过程中该行立即停止了该项贷款的业务，减少了损失。

　　认识之四：运用计算机辅助审计，做到真实性审计与效益性审计相结合、微观与宏观各有侧重应成为商业银行效益审计的手段和方法。

　　在审计过程中，充分利用商业银行经营业务中财务和信贷数据电子化程度高的特点，积极运用计算机对银行数据进行分析，将分析性复核和实质性测试相结合，重点关注所识别的重点风险领域，注意挖掘影响银行效益的因素，并努力做到真实性审计与效益性审计相结合，为效益审计提供有用线索，将查处大案要案蕴含于效益审计之中。重点关注影响国家宏观调控、银行效益、贷款企业可持续发展的倾向性问题和造成损失浪费等大案要案，做到微观与宏观各有侧重。同时审计中注意从宏观上分析体制改革对效益的影响和可持续发展面临的问题。如2006年在某银行北京一支行审计中，注重效益审计的全局性和体制性问题，从微观入手查找存在的造成损失和突出风险等违法违规问题，通过对资产状况、经营绩效和运营风险的全面分析，并结合宏观体制、机制的原因深入分析原因，提出有针对性的建议，撰写的审计信息被国家有关部门采用，不仅避免了该行经营风险和损失，而且发挥了审计为宏观经济服务的作用。

　　我国商业银行效益审计尚处于探索阶段，针对目前商业银行的特点，审计人员应增强对效益审计的意识，不断研究，抓住重点，以促进商业银行完善监督管理、强化内部控制、防范金融风险、提高经营效益为目标，从而达到效益审计的目的。