ERP系统中如何做好资产核算基础工作

　　３．减少资产的涉税处理
　　财务人员应掌握相关要点并指导有关部门办理手续，尽力做到合理避税。
　　（１）界定减少的资产，首先要明确两个概念。①财税字［１９９８］６号文件规定，旧货是指进入二次流通，具有部分使用价值的旧生产资料和旧生活资料。如果固定资产不再具有使用价值，即不符合“旧货”的概念，对于这部分不再具有使用价值的固定资产出售时应将其作为销售废旧物资而非旧货。②符合财税字［１９９８］６号文件规定的“旧货”的概念，销售的固定资产如果仍有使用价值，符合《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税［２００２］２９号）文件所规定的“应税固定资产”条件，则根据该文件的规定按４％征收率减半征收增值税。
　　（２）在处置过程中应注意，从废旧物资招标环节开始，标的物要规范列示处置资产名称、材质、数量等，而不能将标的物标明为碳钢、不锈钢、铜管等材料，变卖收入的进账单及开票申请也要规范标注资产名称，单位以台、套、件计量，而非以吨、米计量，凭证及发票后要附处置的资产清单备查。
　　（３）根据《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的通知》（国税函［２００８］１０７５号）第一条的规定，自２００９年１月１日起，对增值税一般纳税人申报抵扣固定资产进项税额的，需要按月填报《固定资产进项税额抵扣情况表》。若有２００９年及以后购进机器设备类资产报废或转让的，要在ＥＲＰ系统中按资本化日期检索出此类资产。只有提前了解相应规定，完整提供所需资料并履行相关手续，才能使企业真正受益。
　　
　　三、资产转储及主数据修改
　　
　　在资产转储及主数据修改方面，我们的做法是：资产调拨及资产主数据有误时，如资产合并拆分、资产号变更、折旧码变更、折旧年限变更、资产类别变更及价值量变更等，均应形成有ＳＡＰ号的凭证，作资产转储处理；如资产组号、生产装置、成本中心、资产描述、使用情况、经济用途等变更，则直接修改资产主数据，书面修改申请备查，不形成有ＳＡＰ号的凭证。
　　对资产暂估核算要强调暂估资产（残值率３％的资产且资产价值大于暂估值）正式转资后折旧的处理：除调整原值、原暂估时已计提折旧额不动外，其新折旧额＝（新原值×０．９７－暂估折旧）×使用年限。对涉及资产重分类的问题，可参照上述资产增加的不同业务类型处理。
　　
　　四、计提资产减值准备
　　
　　有两种情况我们要计提资产减值准备。一是报废资产，中石化总部资产处置管理规定（石化股份财［２０１１］３０号文）中明确规定：企业进行资产处置应当遵循“零”价值管理原则，企业在按照规定权限经过资产处置行为批准后，必须对报废的实物性资产、核销的不良债（股）权，在留足可回收残值后，全额计提减值（跌价、坏账）准备。中石化总部这一规定是“三重一大”集体决策的具体体现，目的在于规范资产处置行为，防止国有资产流失，杜绝出现账外账、账外资产。二是报废资产外的其他有减值迹象的资产，要经过中介审计后按内控权限逐级上报审批。
　　对计提资产减值准备在ＥＲＰ系统操作中要注意3个方面：
　　（１）当月折旧计提在先，减值计算在后；或在计算减值准备金额时，扣除本月应计提折旧金额。
　　（2）留足残值，比较资产净额与预留残值的差额，利用取整函数ＲＯＵＮＤ（）准确测算每项资产减值额，尤其要防止尾差（小数点后３位及３位以上）导致ＥＲＰ系统报错。
　　（3）关注当年新增资产计提减值合理性。２０１０年笔者收到各生产中心上报的3次资产报废前减值申请，逐一核实后均取消了该事项，或转作备台或修旧利废处理，重点关注当年新增资产计提减值符合谨慎性原则，也是防止资产流失的重要途径。
　　ＥＲＰ系统作为新管理工具的应用，为企业提供了丰富的管理信息和强大的管理功能，但在实际操作中，笔者认为若能充分利用其固有功能并加以开发，将对公司资产管理带来新的变化。如ＥＲＰ系统中的订单处理模块具有强大的查询和统计功能，目前订单处理模块主要应用于计量某项费用或某个项目支出，若将订单用来归集固定资产中的主要生产设备的产量与其成本费用配比，对生产设备的产量、费用、成本等指标就可以统计分析。又如目前仅实现了固定资产数据的增加、减少和修改等信息的录入和核算功能，固定资产的归口管理与现场管理职能所需的数据信息大多数仍在线下采集，若能及早开发条码系统，做到与ＥＲＰ系统的无缝衔接，实现固定资产的网上审核和签章功能，将彻底实现无纸化办公。再如随着中石化总部资产报表的不断完善，可以系统地开发一些客服化的报表工具，降低对账难度和出错风险。此外，提高ＥＲＰ系统操作人员的业务素质、合理划分权限、及时修订操作手册、定期考核培训都是很必要的。
　　
　　主要参考文献
　　［１］中国石化企业会计基础工作研究课题组．ＥＲＰ环境下企业会计基础工作研究［Ｍ］．北京：中国财政经济出版社，２００８．
　　［２］中国石化仪征化纤股份有限公司ＥＲＰ系统建设项目组．中国石化仪征化纤股份有限公司ＥＲＰ系统ＦＩＣＯ模块管理制度及用户手册［Ｓ］．２００３．
　　［３］鲍茂红．固定资产增值税改革对固定资产会计核算的影响［Ｊ］．会计师，２０１０（４）．