浅谈小企业流动负债的会计处理

　　票据到期时：
　　借：应付票据 36000
　　贷：银行存款36000
　　票据到期无款时，暂欠：
　　借：应付票据36000
　　贷：应付账款 36000
　　3、预收账款的会计核算
　　预收账款业务属于销货业务，预收账款业务不多的小企业，可以不设置“预收账款”账户。发生的预收账款计入“应收账款”账户的借方。预收账款业务发生时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户，发出商品或出售商品时，借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。若是一般纳税人企业，借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户和“应缴税费——应缴增值税（销项税额）”账户。
　　例4：丙小企业为一般纳税人，3月18日，预收乙工厂货款300000元。根据进账单，作会计分录如下：
　　借：银行存款300000
　　贷：预收账款——乙工厂300000
　　向乙工厂发出商品一批，价款300000元，增值税51000元，代垫运杂费9000元，以支票付讫：
　　借：预收账款——乙工厂360000
　　贷：主营业务收入300000
　　 应缴税费——应缴增值税（销项税额） 51000
　　 银行存款 9000
　　补收货款：
　　借：银行存款60000
　　贷：预收账款——乙工厂60000
　　需要注意的是，补收的货款在小企业发出商品时，不得计入“应收账款”账户，只能在“预收账款”账户中核算，多退少补。
　　（三）应付职工薪酬的会计核算
　　应付职工薪酬是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬通常包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等。
　　小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为应付职工薪酬，并根据职工提供服务的受益对象，分别按下列情况进行处理：一是应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；二是应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本；三是其他职工薪酬（包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入管理费用。
　　例5：某小企业本期发生应付职工薪酬总额为82000元。其中，生产A产品发生职工薪酬30000元，车间管理人员应付职工薪酬为2000元，基本建设工程人员应付职工薪酬为20000元，行政管理人员应付职工薪酬为10000元，因解除与职工的劳动关系给予辞退职工补偿20000元。有关会计处理如下：
　　计算并分配应付职工薪酬：
　　借：生产成本——A产品30000
　　制造费用2000
　　在建工程20000
　　管理费用——应付工资 10000
　　——辞退福利 20000
　　贷：应付职工薪酬——应付工资
　　62000
　　——辞退福利
　　20000
　　发放时：
　　借：应付职工薪酬——应付工资
　　62000
　　——辞退福利
　　20000
　　贷：银行存款82000
　　对于应交税费的会计核算，本文限于篇幅不作探论。
　　参考文献：
　　1、财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社,2007.
　　2、财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].经济科学出版社,2007.