浅析新企业所得税会计准则的变化及其影响

       2  新所得税会计准则对企业产生的影响
        2.1 增加会计处理的成本和企业所得税会计核算的难度
        以往的所得税会计核算中,企业对所得税核算会计方法选择的余地很大,既可以选用应付税款法,也可以选择纳税影响会计法;而新准则规定只能采用纳税影响会计法。在所得税会计处理的几种方法中,应付税款法最简单、工作量最小。企业开始执行新准则时,企业应首先对所有资产、负债进行重新分类,再逐项比较其账面价值和计税基础之间是否存在暂时性差异,据以确认递延所得税资产和负债,并对其所得税影响追溯调整年初留存收益。同时,随着我国企业所得税的改革,还会由于所得税税率的变动带来新一轮的所得税费用项目调整。这些都会相应增加会计处理的成本和企业所得税会计核算的难度。
        2.2 所得税准则变更对企业纳税造成直接影响
        新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税费用,即要求所得税进行跨会计期间核算,将会计重心由原来的以损益表为中心转向了资产负债表为重心,对企业纳税造成重大影响。目前绝大多数企业采用的应付税款法,完全是根据税务机关的企业所得税纳税申报表进行申报纳税,根本不考虑“暂时性差异”,全额计入当年“所得税费用”,直接影响了净利润和未分配利润的真实性,同时也不能真实地反映企业的股东权益。而资产负债表债务法与现行的所得税会计核算方法对比,优势较为明显。较之递延法、损益表债务法,因为暂时性差异产生于资产与负债的账面价值与计税基础之差,来源于资产负债表,所以据以计算的递延所得税负债和资产必然更加符合负债和资产的定义,能更好地表示企业未来应付(应收)的债务或资产,从而使资产负债表能更为真实准确地反映企业某一时点的财务状祝,提高会计信息的可比性和可靠性。它不仅符合国际惯例,而且符合企业最为理想的财务目标,即企业价值最大化。但另一方面,企业只要每期不断调高资产公允价值就会增加每期的账面利润,形成应纳税暂时性差异,这可能改变以前虚增利润要缴税的局面,使造假的当期成本大大降低,从而使企业更加注重短期操纵,使其未来风险更加巨大。
        2.3 给企业会计人员提出了更高要求
        新所得税会计准则变化的内容多、难度大。比如新准则规定企业要采用资产负债表债务法这种全新的方法来核算企业所得税,并规定企业应确认递延所得税负债或递延所得税资产这些具体的暂时性差异。资产负债表债务法的推行要求会计人员对以前比较熟悉的一套会计处理体系从会计理念到计税差异、会计处理方法等都要从根本上重新认识;而且新的所得税处理方法还增加了大量的职业判断与信息披露工作;这需要会计人员拥有较高的专业能力和业务素质。企业会计人员只有准确理解并掌握这些相关内容,才能达到所得税会计准则制定和实施的目的。