基于绩效预算视角下的高校会计基础工作规范探析
来源：岁月联盟
时间：2014-01-03
【关键词】 绩效预算;规范;会计基础工作
绩效预算是在20世纪50年代伴随着关注公共支出及其结果而出现的一个新的预算编制模式,包括绩、预算、效三要素。绩是指业绩指标,表明申请财政拨款是为了达到某一具体目标或计划;预算是指达到这一业绩所需的拨款额;效是指业绩的考核及业绩与预算挂钩的方式。因此,绩效预算是一种结果导向型预算,利用”预算”这一财务管理的主线,对预算主体内部各部门、各种财务及非财务资源进行控制、反映与考评等一系列活动,通过绩效预算可以有效压制不断膨胀的支出需求欲望,为预算管理注入理性因子,提高预算编制和财务决策的科学性。从目前来看,绩效预算已经开始成为西方发达国家主要的预算模式,它在引导政府在市场经济中提高效率,发挥宏观调控作用等方面起到了重要的作用。
近年来,我国相继制定了《中央本级项目支出预算管理办法(试行)》(财预字[2002]356号)、《中央级教科文部门项目绩效考评管理试行办法》(财教[2003]28号),并按照充分试点、逐步实施的原则,绩效预算模式在“零基预算”的基础上已在若干项目中实施。作为预算管理体系中的重要组成部分的高校,许多学者从高校预算绩效评价的必要性、原则、机制、评价体系、评价指标等方面进行了研究,这些研究取得了一定的成果,包括制定、执行、控制、评估等环节。然而“绩效预算”是一个系统工程,它的实行有许多条件限制,诸如法律环境、功能预算等等,但笔者认为实施绩效预算最重要的限制条件是会计信息质量问题。而会计信息的来源——高校所有的经济业务事项,又都在会计的记录与控制之下,因此绩效预算编制、执行和评价都离不开重要的手段——会计基础工作。只有规范的、扎实有序的会计基础工作,才能确保提供的会计信息真实、完整,才能为高校制定经济政策和实施内部管理提供可靠的依据,才能为绩效预算提供可靠的基础保障。高校要推行绩效预算并很好的实施,规范会计基础工作是无法逾越的阶段。
会计基础工作是会计工作的基本环节,是经济管理的重要基础,包括机构、人员、核算、监督、制度等多个方面。规范会计基础工作,作为一种行为机制,是保障和促进会计目标实现的一种制约力量,即会计机构的设置及会计人员的配备、内部会计管理制度的建立必须达到《会计基础工作规范》的要求,会计核算、会计监督、会计电算化和会计档案管理必须按《会计基础工作规范化管理办法》要求的会计工作标准和会计核算流程进行。笔者以从事多年高校财务管理工作的经验来看,基于绩效预算下的高校规范会计基础工作应着重抓好以下几个方面。
一、以人员为根本,规范高校会计基础工作关键环节
“绩效预算”是由财务部门编制的,也是由财务部门来执行的,最后的绩效评价和分析都必须依靠财务部门来完成。高校单位负责人、会计机构负责人、会计人员的思想理念、道德素养、业务水平,是做好会计基础工作的关键,也是 “绩效预算”能否实施的的决定因素。
(一)单位负责人要树立重视会计工作的理念
《中华人民共和国会计法》(以下简称《会计法》)第四条规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”高校单位负责人是本单位会计行为的主体,作为第一责任人的学校领导要切实履行《会计法》赋予的职责。第一,在思想上高度重视会计基础工作,督促财务部门加强会计规章制度建设,建立健全内部监督机制,支持会计人员严格行使核算和监督职能。第二,要强化会计法规学习,增强自身承担会计责任的法律意识,单位负责人不能做一个盲目的“签字人”,掌握一些会计方面的法律制度常识,才能做到落笔心中有数。第三,要懂得一些财务管理知识,因为财务报告的阅读,需要运用财务管理知识去理解;经济决策的制定需要运用财务管理知识去作出实时的、正确的判断和决策。第四,要把握会计工作的运行情况,组织建立健全有效的内部控制制度、内部制约机制,保证领导者的管理意志在各个环节得以实施,保证办理会计事务的规则、程序能够有效防范、控制违法和舞弊等会计行为的发生。
(二)会计机构负责人要具备职业管理的能力
会计机构负责人,在单位负责人的领导下,负有组织、管理本单位所有会计工作的责任,其素质的高低,直接关系到整个单位会计基础工作的水平和质量。高校会计机构负责人的任用更应高标准、严要求。一是思想品德要硬。应能坚持原则,廉洁奉公,遵守会计职业道德,严格执行财务制度,敢于抵御不正之风,二是任职资格要严。财务工作是一项专业性极强的技术工作 ,又是一门管理科学,会计机构负责人除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务或者从事会计工作三年以上经历,这应该成为不得突破的硬性规定;三是政策业务水平要精。要熟练掌握国家财经法律、法规、规章和方针、政策以及高校财务管理的有关知识,并能对下级实施有效的指导,以防止高校的会计事项走入法律的“盲区”和工作的“误区”;四是组织管理能力要强。会计机构负责人应具备建立、完善、指导学校内控制度的能力,具备监督及评价制度执行情况的能力;能运用会计专业知识和工作经验,建立校内会计核算体系,有对会计处理原则、方法等进行合理且合法的判断和选择的能力;具备相应的决策支持能力,能充分利用自己掌握的正确资料,以优化的资源配置为目的为校领导提供建设性意见,使决策具有超前性、正确性。
(三)会计人员要有良好的素质
会计人员是会计工作的主要承担者,他们的素质、水平、能力将直接影响着会计职能的发挥。新时期的高校会计人员应具备以下几方面的素质。一是要具备良好的道德修养,它要求会计人员做到自重自省、自警自励、自律慎独,忠于职守、尽职尽责。二是要懂法守法,只有熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度,在处理各项会计业务时才能做到依法办事,客观公正。 三是要具有学习能力和适应能力。会计人员在学好、学透、用好《会计基础工作规范》各项规定的情况下,应经常参加继续教育培训,不断更新知识、开拓视野、增强理财能力。
二、以制度为准绳,规范高校会计基础工作内控环节
绩效预算管理自始至终都是在落实各项会计管理制度。按照《会计基础工作规范》合法性、适应性、规范性、科学性原则的规定,高校应从实际出发,建立健全科学、合理,切实可行的内部会计管理制度,使会计基础工作有章可循,照章办事。
(一)建立高校内部会计管理体系
内部会计管理体系是指一个单位的会计工作组织体系,也是单位开展会计基础工作的前提,高校应建立完整的内部会计管理体系,包括:明确高校领导人对会计工作的领导职责,决定会计机构的设置、明确会计机构以及会计机构负责人的职责,明确会计机构与其他职能机构的分工与关系,确定高校内部的会计核算组织形式。
(二)建立会计人员岗位责任制度
高校完成了内部会计管理体系建立后,首先就要建立会计人员岗位责任制度,按会计机构内部会计工作的内容和会计人员的配备情况,将会计工作划分为若干个岗位,并按岗位规定职责。会计岗位责任制度对会计人员是全员性、全过程的约束,涉及到会计工作的每一个环节,做好这项工作关键要设置好会计岗位。从目前高校的核算规模上看,应设置会计管理、基本会计和会计电算化三类岗位。会计管理岗位按职务应设置基本会计和会计电算化岗位,按所从事的会计工作再确定具体的职责权限。设置会计岗位要实行不相容职务相互分离原则,符合会计回避制度的要求,并确定会计工作岗位轮换办法及具体的考核办法。
(三)建立健全内部控制制度
一是建立涉及现金、银行的相关制度,保证高校货币资金的安全。二是建立账务处理程序、内部牵制和稽核、电子信息技术控制、实物验收、财产清查、财务收支审批等相关制度。对会计基础工作在内容、格式、范围、程序、权限等方面设置限制条件,以保证会计核算资料真实、准确、完整、合法。三是建立会计电算化管理制度。建立健全会计电算化工作的组织和实施、会计电算化知识培训、会计电算化软硬件的配备和管理、会计电算化岗位的设置与职责、会计电算化操作管理、会计电算化档案管理等管理制度。四是建立预决算管理制度。明确预决算管理的体制、程序、方法并有预决算执行情况的考核办法。对于已实行绩效预算的项目,制定详细的管理体系、确定指标体系,并建立执行情况的具体考核办法。五是建立财务分析制度。及时把握会计数据的异常情况,有的放矢,纠正偏离。六是建立会计档案管理制度。包括会计档案管理部门,归档的范围,档案整理、保管、借阅,保管期限和销毁要求等,以保证会计档案的安全、完整。