对公允价值计量属性的应用分析

　　3.1 规范公允价值计量的基础工作
　　2008年，上证指数从5261点一路下滑至1820点，据中国证券报数据中心统计，在307家存在公允价值变动的公司中，只有61家公司获得收益，其余246家公司均出现损失。根据计算，2008年年末，这307家公司的公允价值变动损益对净利润的贡献为-5.36%，而2007年的贡献为0.47%。说明公允价值计量属性在我国上市公司中的运用在短短的两年内已经全面铺开。因此，公允价值信息披露的可靠性和可比性尤为重要。规范其基础工作的第一点是公允价值由谁取得、如何取得、用什么方式取得，而与公允价值计量属性有关的原始凭证恰恰能反映这些内容。在上市公司的年报中，投资者可以公开看到的仅是企业资产减值的明细报表，但投资者无法了解上市公司各项资产公允价值与账面价格之差的计算依据，其信息资料缺乏社会监督，从而导致投资者误解为公司利用公允价值操纵企业利润。投资者可以了解中金黄金长期投资减值准备报告期的总账资料和明细数据资料，但该上市公司从2007年12月31日的3854870元的减值准备至2008年6月3O日的7094830元的减值准备，其差额为3239960元；2008年12月31日至2009年6月30日持有至到期投资减值增加90730元。若其减值准备的计提依据在会计报表的附注中加以说明，可增强报表的透明度从而让投资者加强对企业报表可靠性的认定。
　　3.2 提高会计从业人员素质
　　2006年我国制定的企业会计准则要求上市公司采用新的企业会计准则，建议非上市公司也采用新的企业会计准则。随着公允价值在上市公司的普遍运用，相信非上市公司也将加快步伐运用新准则。因此，会计从业人员必须提高自身的全面素质以适应经济发展。素质提高主要包括会计人员专业技术水平的提高和会计人员职业道德素质的提高两方面。应用公允价值计量属性确定各项资产，负债以及权益工具的公允价值，离不开高素质的会计人员，否则公允价值的确认与报告的可靠性得不到保证。因此，要求会计人员不仅要提高信息处理能力，而且还要加强职业判断能力。要求会计人员能及时收集市场信息采用适当的估价技术，经过综合分析确认企业资产负债及权益工具的公允价值。在确认公允价值的同时，也要求会计人员有较高的职业道德，不能运用公允价值操纵企业利润。
　　3.3 对各种资产公允价值确认方法
　　与历史成本计量属性相比较，公允价值随着经济发展，需要定期进行评价，随资产的市场公平价格的变化而变化，故能够适应日益复杂的经济活动，使对其进行会计计量成为可能形成公允价值的交易及交易双方并不是特定的或现实的交易及交易双方，而是假定的或虚拟的交易及交易双方；一项资产或负债的公允价值具有一定的时空性，且几项资产或负债的公允价值是不可以简单将其各自的公允价值进行加总的；公允价值具有信息及时、充分、因面向市场而客观可比、全面反映管理层决策水平等特点，比历史成本计量提供了更好的基础。如在我国新准则中规定：企业存货公允价值确认时分有销售合同的存货、没有销售合同的存货及为生产产品而储存的材料。有销售合同的存货按合同售价作为公允价值，没有销售合同的按市场一般售价，而为生产产品而储存的材料则应视该材料所生产的产品公允价值是否下降来区分。且当已提取的减值准备发生存货价值上升允许转回；对企业的商誉则采用期末进行减值测试确认公允价值变动情况等。各种资产公允价值确认方法不一致，无论是企业会计人员、管理人员还是企业的投资者，都会对公允价值计量属性产生一定的疑问。准则制定者强制执行公允价值计量属性之前，必须解决四方面难题，包括公允价值变动的影响在损益中的列报。金融工具信息披露的内容、公允价值定义及其计量以及金融工具的恰当定义和准则范围，其披露标准还有待统一。
　　
　　参考文献：
　　［1］钟伟.化解人民币升值压力对策综述［N］.第一财经日报，2010-05-13.
　　［2］李明辉.浅谈公允价值会计的理论根源［J］.四川会计，2008（4）.
　　［3］葛家澍，余绪缨.会计大典第一卷会计理论［M］.北京:中国财政经济出版社，2007.