无形资产会计与税务差异浅析

其他形式如接受捐赠、投资者投入形成的无形资产会计准则规定应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。税法规定通过捐 赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础，从而看出，会计与税务规定无实质的不同。
　　四、摊销的比较
　　税法规定，企业无形资产除外购商誉外，无论是使用寿命有限的无形资产还是使用寿命不确定的无形资产均采用直线法摊销，对于使用寿命不确定的无 形资产的摊销年限不得低于10年。作为使用寿命有限的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。会计准 则规定首先要判断无形资产使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产 为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业至少应当于每年 年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。使用寿 命不确定的无形资产不应摊销，只是在每个会计期末对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试。
　　五、无形资产期末计量比较
　　1.减值准备处理的差异。会计准则规定，在资产负债表日，企业应采用账面价值与可收回金额孰低原则，对无形资产进行减值测试，如发生减值时， 应对其计提减值准备，并冲减当期会计利润。对于已计提减值准备无形资产其摊销额应是无形资产原值扣除其预计净残值已计提无形资产减值准备后的余额。税法规 定，无形资产减值准备计提当期不允许税前扣除，在计算应纳税所得额时应调增已计提的部分。
　　2.已计提减值准备无形资产处置的差异。会计处置无形资产的收入= 处置收入— [按会计规定确定资产成本（或原值）—按会计规定计提累计摊销额 — 处置无形资产计提减值准余额]—处置过程中发生按会计规定计入损益的相关税费。
　　例：某企业把拥有的一项非专利技术出售取得收入500万元，应交营业税25万元该专利技术账面余额450万元，累计摊销250万元，计提减值准备100万元。
　　借：银行存款 500万元
　　 累计摊销 250万元
　　 无形资产减值准备 100万元
　　 贷：无形资产 450万元
　　 应交税费-----应交营业税 25万元
　　 营业外收入375万元
　　税务处理：企业提取减值准备跌价或坏帐准备的资产，如申报纳税时应调增 应纳税所得额。在转让处置有关资产转回的减值准备允许企业进行纳税调整即转回部分不计入应纳税所得额。
　　处置资产计入应纳税所得额金额 = 处置收入— [按税法规定确定资产成本— 按税法规定计提累计摊销]— 处置过程发生按税法规定可扣除相关税费。按公式计算结果为：
　　500 - （450 – 250）- 25 = 275
　　综上所述：无形资产在核算范围上确认条件上，会计处理从谨慎性原则出发与税务处理从有利于征税的角度二者是不一样的；初始计量在计量基础和利 息摊销方面不同；对于自行研发的无形资产税务方面规定了可以加计扣除和超额摊销，目的是鼓励企业进行自主研发。在摊销方面会计规定只有对使用寿命确定的无 形资产才进行摊销，而对于使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，而是在每个会计期末进行减值测试，税法规定无论是使用寿命有限的无形资产还是使用寿命不确 定的无形资产均采用直线法摊销，对于使用寿命不确定的无形资产的摊销年限不得低于10年；另外在期末计量方面会计要计提减值准备，税法是不认可的。

　　
　　参考文献：
　　[1]《企业所得税税法实施条例》
　　[ 2]《企业会计准则第6号——无形资产》
　　[3]王素容《税务会计与税务筹划》．机械工业出版社，2010年版