新旧会计准则下融资租赁资产入账价值的差异分析

　　通过以上计算表明，当租赁资产的公允价值低于最低租赁付款额的现值，但高于原账面价值时，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值作为租入资产的入帐价值,为此，对当期损益的影响为400000元。
　　（二）根据旧准则，承租人租入资产的入帐价值是租赁开始日租赁资产原账面价值,长期应付款的入帐价值是低租赁付款额,差额计入未确认融资费用。A公司的帐务处理如下：
　　（1）2008年1月1日，租入固定资产
　　最低租赁付款额现值=A（P/A,i,n）+F((P/F,i,n)=1000000×2.673+100000×0.8396=2756960(元)。因为租赁开始日的租赁资产的原账面价值为2750000元；低于最低租赁付款额的现值2756960元，根据旧准则规则规定，所以融资租入固定资产入帐价值为2750000元。其实际利率计算如下：1000000×（P/A,i,3）+100000×((P/F,i,3)=2750000可计算出实际利率为6.14%会计分录如下：借：固定资产－融资租入固定资产2750000；未确认融资费用350000；贷：长期应付款3100000。
　　(2)2008年12月31日,支付租金、分摊融资费用并计提折旧
　　未确认融资费用的分摊结果如表2所示：
　　表2未确认融资费用分摊表
　　应计提折旧=(2750000-100000)/3=883333.33（元）
　　借：长期应付款1000000
　　贷：银行存款1000000
　　借：财务费用168850
　　贷：未确认融资费用168850
　　借：制造费用883333.33
　　贷：累计折旧883333.33
　　2008年及2010年支付租金，分摊融资费用并计提折旧的账务处理，比照2008年相关账务处理。
　　（3）2010年12月31日，归还机器设备
　　借：长期应付款100000；累计折旧2650000；贷：固定资产—融资租入固定资产2750000。
　　通过以上1、2的计算表明，在同样的背景下（租赁资产公允价值小于原账面价值50000万），由于新准则按租赁资产公允价值入账，而在旧准则下按租赁资产原账面价值入账，这样导致新旧会计准则产生的差额对当期损益的影响为50000元。在新的会计准则体系下，为企业起到了抵税的效应。
　　作者单位：河北大学
　　参考文献:
　　[1]葛家澍.关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J].会计研究.2007.
　　[2]耿建新,戴德明.高级财务会计[M].北京:中国人民大学出版社.2010.