试论借鉴西方经验从制度建设上治理会计信息失真问题

    （三）治理会计信息失真要建立规范的公司治理结构
    在发达的市场经济体制下，公司的治理结构由两部分组成。其一是通过竞争的市场所实施的间接控制，或称外部治理结构，包括产品市场、资本市场、经理市场、兼并市场等等。其二是为实行事前监督而设计直接控制或称内部治理结构，它是由股东大会、董事会和经理组成的一个三级结构。在我国现有的国有企业公司治理结构中；企业外部所面临的产品市场变得激烈了，但是仍缺乏来自资本市场和经理市场的竞争，因此外部治理结构是不健全的。在内部治理结构方面，我国国有公司形成了六套组织机构（职工代表大会、党委会、工会等老三会和股东大会、董事会、监事会等新三会），但相互之间责权界限不清，运作中出现了许多问题。会计不是兼顾投资者和债权人的利益，而成为经理人直接操纵反映其意图的工具。笔者认为，应采取以下措施：(1)完善公司的外部治理结构，包括大力发展资本市场和逐步培育经理市场。这些外部市场存在激烈的竞争，构成了对经理人的威胁机制。 (2)规范公司的内部治理结构，要对复杂的新、老三会进行责权的明确划分，必要时可予以整合，形成有效的权力相互制约的管理机制。 (3)建立和完善对经理人的绩效考评制度，形成有效的激励和约束机制。
    （四）治理会计信息失真要完善注册会计师审计制度
    西方国家的经验表明，民间审计制度对治理会计信息失真问题是十分有效的。我国虽然有名目繁多的监督部门，且隔三差五地检查，但往往是一些为了实现特定目的和利益的行为。这些监督成本高昂，而且对于防范会计信息失真所起的作用不大。因此，我们应转变监督方式，建立以注册会计师为主体的监督体系。国家一方面要提高注册会计师队伍的质量，增强注册会计师的独立性，提高注册会计师的职业道德水平，另一方面要对注册会计师的服务质量进行抽查。发现舞弊行为，及时果断处理。
    （五）治理会计信息失真要建立和完善会计准则
    会计准则的主要目的在于向会计信息使用者提供企业的公允财务状况和经营成果以利于他们做出决策，它同时也是一把度量会计信息质量的“量天尺”。我国已从1993年颁布了基本会计准则，具体会计准则目前也正逐步推出。从目前情况看，正是由于《关联方关系及其交易的披露》、《股份有限公司会计制度》等具体准则与制度的出台，以前年度普遍存在的利润操纵行为、利用跨年度时间差异提前确认收入进而虚增利润的行为、房地产行业将预收收入确认为营业收入的行为等，都得到了有效的抑制。进一步研究并尽快出台新的具体会计准则，对治理会计信息失真意义重大。
    （六）治理会计信息失真应有政府适当干预
    西方历史证明，在治理会计信息失真问题过程中，政府起着至关重要的作用。当前的会计委派制和稽查特派员制度就是我国政府干预的具体形式。但应当看到，政府干预的作用是两方面的。一方面，政府管制确实能改善会计信息失真状况，另一方面，政府的干预行为又影响着会计信息的质量。