小议视同销售业务的处理

    分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第５种情况，按原材料成本转账，按计税价格计算销项税额。会计处理如下：借：长期股权投资　１２２１０００贷：原材料　１００００００应交税费———应交增值税（销项税额）　２２１０００［例３］某上市公司，年终为奖励１０名先进工作者，公司以其生产的成本为２０００元的洗衣机作为福利发放给企业职工。该型号冰箱的计税价格为每台３０００元。公司适用的增值税税率为１７％。
    分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中７第种情况，会计处理如下：借：管理费用　３５１００贷：应付职工薪酬———非货币性福利３５１００借：应付职工薪酬———非货币性福利　３５１００贷：主营业务收入　３００００应交税费———应交增值税（销项税额）　５１００借：主营业务成本２００００贷：库存商品　２００００［例４］企业将生产的一批产品无偿捐赠给福利机构，该批产品的成本为１５００００元，计税价格为２０００００元，增值税税率为１７％。
    分析：此笔业务属于《增值税暂行条例实施细则》八种视同销售行为中第８种情况，会计处理如下：借：营业外支出　１８４０００贷：库存商品　１５００００应交税费———应交增值税（销项税额）　３４０００上述四个例子，只在［例３］符合收入确认的五个条件从而确认了收入。分别分析如下：［例１］企业将自产的产品用于工程项目，产品的所有权并未改变，只是存在形式改变，并且还是由企业享有管理和控制权，因此虽然其他三个条件同时满足，但不能确认收入。［例２］企业将原定用于生产的原材料（或者生产的产品）对外投资，因为投资是有风险的，投资后相关经济利益流入企业的金额并不确定，虽然同时满足其他四个条件，但不能确认收入。［例３］企业将自产的产品作为福利发放给职工，获取其提供的劳务服务，同时满足上述五个条件，可以确认收入。［例４］企业将自产的产品无偿捐赠，没有相关经济利益的流入，或者说相关经济利益的流入额不确定，虽然其他四个条件同时满足，但也不能确认收入。
    因此笔者认为，视同销售业务收入的确认要遵循实质重于形式的原则，要看该业务是否能同时满足收入确认的五个条件，不能简单持有只要是视同销售业务都应确认或不应确认收入的说法。
    参考文献：
［１］财政部．企业会计准则［Ｍ］．经济科学出版社，２００６．
［２］谢定环．如何区别增值税的视同销售及进项转出［Ｊ］．集团经济研究，２００７．５．
［３］高霞．增值税与企业所得税视同销售会计处理解析［Ｊ］．财会通讯，２００９．
［４］沈沐风．浅析增值税视同销售业务税务的会计处理［Ｊ］．商场现代化，２００６．１９