浅析新公共管理模式与我国预算会计改革的思考

   (四)从法律和正直原则来看，现行预算会计体系面临持续的压力
    我国政府财政资金的来源已经发生了巨大变化，资金来源主要是来自于纳税人缴纳的税收和政府向国内外举借的各种债务资金等。但是，近年来公共部门存在一系列财务管理问题的客观现实令人困惑，尤其是在十届全国人大常委会十次会议上李金华审计长所作的审计报告中，再次披露了政府公共部门财务管理中存在违法、违规、违纪和公共资金使用效益低下、损失浪费严重等一系列问题引起了我们的震惊与思考。从西方较发达的市场经济国家来看，公共财政体制的建设，一般都有政府会计准则和政府财务报告制度、政府财务管理法规等相配套，所以，从法律和公正的原则来看，目前的预算会计体系需要改革，从而保证公共部门管理的全面转轨。
    三、改革预算会计，建立政府会计体系
    从目前的实际情况来看，政府职能的转换、公共财政体制的改革、政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度的建设和政府监督的加强，均对反映政府经济活动的会计信息提出了更高要求，可是，现行的预算会计体系又无法满足需要，并且也已经不符合DECD所倡导的“新公共管理模式”的要求。所以，改革预算会计，遵循国际惯例建立政府会计体系己是必然。
    近年来，国际上各国政府会计准则和政府会计改革的发展动态给我们的改革提供了有益的借鉴。比如，国际货币基金组织发布的《财政透明手册》和《政府财政统计手册》要求各国需要建立起一套以权责发生制为基础的、能够充分反映政府财务状况、运营绩效和现金流量的政府会计体系;国际会计师联合会下属的公共部门委员会一直在致力于建立一套全球公认的国际公共部门会计准则。目前该委员会已经制定了20项以权责发生制为基础的国际公共部门会计准则。国际货币基金组织、世界银行、DECD等国际组织已经都表示了对制定和推广这一套准则的支持;澳大利亚和新西兰等国已经实施了完全的以权责发生制为基础的预算体系和政府会计准则，美国和英国等国已经建立起一套以权责发生制为基础的政府会计准则，欧洲其他国家则正在改革其自身的政府会计标准，准备向权责发生制会计过渡。
    充分借鉴以上这些值得我国重视的国际惯例和发展动态，根据“新公共管理模式”的要求，结合我国政府各项改革的实际情况，笔者认为，我国的政府会计体系建设应从以下几方面进行:
    (一)建立政府会计体系，从根本上遵循国际惯例，建立健全的、有中国特色的政府会计
    换言之，政府会计不能只反映政府预算的执行情况，而应全面核算和监督各项财政性资金活动的过程和结果。其中，财政总预算会计和行政单位会计是政府会计的基本组成部分，另外还包括财政托管基金会计、政府性基金会计、参与执行总预算单位会计等，预算会计规范应是政府会计规范的组成部分。需要说明一点，笔者认为，我们的政府性基金会计要结合我国的国情，不能全盘借鉴，可以吸收先进国家基金会计的精华，从而达到既能简便清晰的使用，又能对资源进行控制和检查目的。同时，法律是推行政府预算改革的基本前提保障，我们可以借鉴成功进行预算体制改革的其他国家的经验，制定相应的法规框架，建立法律基础。
    (二)在政府会计体系中引入权责发生制
    DECD一半以上成员国已经在政府财务报告中采用了权责发生制，而且从会计信息内容来看，权责发生制的引人，使得政府会计报告不仅能够反映当期实际收到现金和实际用现金偿付的显性负债，还能够反映当期已经发生但尚未用现金支付的隐性负债以及现实可能发生的或有负债，从而更具有决策的相关性，能够比较好地反映政府部门作为一个独立会计主体所必要反映的受托责任和业绩情况，故在政府会计体系中引入权责发生制有其重要性和必然性。但是，问题的关键是引入的程度。笔者认为，采用至下而上的方式，先从基层政府试行，然后扩展到综合的国家政府财务报告上，逐步有序地引入权责发生制是现实选择。
    (三)加强政府财务信息的披露
    我国政府财务报告一般称为会计报表，主要由资产负债表、收人支出表、支出明细表及会计报表附注组成。对于政府财务信息的披露应注重财务信息的真实性、完整性、充分性、相关性、透明性、清晰性和及时性的要求，要详细规范信息披露内容，建议将财务报表改为财务报告，并由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成。和企业会计一样，政府会计也要重视现金流量表，改变目前现金流量信息短缺的现状，满足该信息在预测决策中的要求。另外，可借鉴信息披露比较先进的国家的一些做法，在信息披露中采用图表、图形的形式，从而更直观，更清晰。信息时代，我们要充分利用现代网络技术手段，向社会各界实时的披露除国家机密以外的财务信息。
    (四)增加政府绩效评价体系和监督体系
    政府部门责任与绩效需要进行评价，这将更好的促进政府职能的加快转变、以及其工作和管理效率的更大提高。目前，需要政府绩效评价标准的设计，而且，绩效评价指标要能够真实公正地反映出政府公共受托责任的履行、经济活动的进行、资产负债状况和现金流量情况等。
    至于监督，不仅要对政府财政性资金进行监督，考察部门预算的合理性和执行效果，还要对政府管理的社会保障金、国有企业投资和收益以及国家债权债务进行监督。此外，关系到国计民生的大型国有企业的资金运动也应纳入政府会计的监督范畴。要作到有效的监督，国家审计机关的独立审计、外部专家对财政和宏观经济预测的评估，国家统计机关通过独立编制财政统计数据对财政数据的质量进行核实，都是必不可少的。而且，适当加人外部审计，民主监督、民主理财会更充分有效的达到监督的目的。