资源消耗会计研究
来源：岁月联盟
时间：2014-01-03
(5)依据计量标准进行成本核算。
资源消耗关系是成本核算的前提,只有清晰地反映资源消耗关系,才能准确地计算受益对象的成本。RCA将确定资源的消耗关系与核算成本的价值关系明确地区分开来,即产出的量化计量过程与货币计算过程相分离。这一分离充分体现了资源消耗与成本核算之间的关系:资源消耗是成本核算的前提,成本核算是资源消耗的货币表现。
(6)“拉动式”的成本计算方式。
RCA运用量化指标建立因果关系。在RCA 下,首先需要确定各基本生产部门对辅助生产部门所提供服务的需求量,辅助生产部门按照基本生产部门计划的需求量确定向基本生产部门分摊的变动成本单价和固定成本总额,将消耗的资源成本“拉动式”计入成本对象。财务信息和非财务信息相结合有助于企业加强成本管理,实现资源的有效利用。
3 资源消耗会计的实践意义
(1) 有利于企业开展对产能的分析和利用。
生产能力是对一个企业诸如人力、设备等工作时间和工作效率的度量。资源会出现未被利用的可能,这就是所谓的E/I产能。在 RCA方法下E/I产能是指未被利用的资源。从数量角度分析,它是从供给的资源中扣除利用了的资源后的差额。作为一种差异,它更强调报告的属性,但不是将这种差异分配到每一个产品单位中去,而是将其追踪至小组(团队)或工厂层面。
(2)为企业做出正确的业务外包决策提供依据。
供应链管理提倡企业将主要资源投入关键的业务,企业应根据自身的优势与特长,专门从事某一领域或某一业务,集中全力形成自己的核心竞争力。通过恰当地实施业务外包,企业可以优化资源配置,避免在设备、技术、研究开发上的大额投资。运用RCA,企业能够明确在何种情况下要实施业务外包,哪些业务需要外包,从而把非核心的业务外包出去,将企业力量聚集于核心业务。
(3)有利于企业构筑起严密的成本控制体系。
企业内部控制包括一系列控制活动,它与企业的经营管理过程相结合,促使经营达到预期的效果,并监督企业经营过程持续有效地进行。
在RCA 下,由于一个资源结集点只能有一个产出计量单位,如果一个成本中心出现了两个产出计量单位,则必须人为地细分为两个资源结集点,细分以后每个资源结集点都只有一个成本动因、一个成本对象。通过运用RCA,可以循着资源结集点→作业→产品的计划产出情况的路径为企业的成本控制建立起明确的量化标准,便于企业分解成本指标,详细分析成本差异产生的原因,追踪并消除不利差异,为降低成本指明方向。
(4)有利于企业实施全面预算管理。
企业全面预算管理作为落实企业战略的具体行动方案,是企业对未来整体生产经营活动的规划和安排。在RCA 下,由于每一个资源结集点都有自己的成本对象,因此可以以资源结集点作为编制预算、考核业绩、分析差异的单位。在计算单位费率(单价)时,把单价分为固定和变动两个部分,当一个单位的产出数量发生变化时,很容易计算出适应这种变化的新的预算数据。
参考文献
[1] 冯巧根.成本会计创新与资源消耗会计[J].会计研究,2006,(12).
[2]杨继良.成本会计的新方法:资源消耗会计概述[J].财会通讯,2005,(4).
[3]江景.资源消耗会计的基本原理及实践意义[J].财会月刊,2008,(10).
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