网络环境下企业会计信息披露研究
三、基于网络环境下会计信息披露的新模式——“事项法”
事项法也称“使用者需要法”，产生于20世纪60年代，其主要倡导者是美国会计学者George H. Sorter，他在“An‘events’Approach to Basic Accounting Theory”一文中，比较全面地阐述了以事项法为基础所形成的基本会计理论。之后，Orace Johnson于1970年发表了“Toward an ‘Events’Theory of Accounting”，论述了事项会计理论的一些重要问题。Everest & Weber于1977年提出了实现事项法的模型以及用计算机技术实现事项法的结构 。由于缺乏技术层面的支撑，事项法会计在过去一直没有得到应有的重视。近年来，随着信息技术与网络技术的发展，事项法会计的应用环境已日益成熟，基于事项法构建网络环境下会计信息披露的新模式已成为研究的热点问题之一。我国对事项会计理论的研究是从2000年开始的，至今已有不少学者对其展开了广泛的探讨，并取得了一定的成果。
（一）事项法会计的基本思想
“事项”是指可以观察到的、亦可用会计数据表现其特性的具体活动、交易和事件。事项法会计是指按照具体的经济事项来报告企业的经济活动，并以此为基础，重新构建财务会计的确认、计量和报告的理论与方法。事项法会计的基本思想如下：
（1）信息使用者对信息的需求存在差异性。财务信息的使用者需求迥异，信息提供者难以提供一套能符合所有使用者决策需要的信息，传统的财务报告模式不满足决策相关性。会计的目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项，即可供加工处理的原始数据，具体的模型选择与加工处理环节应当交由使用者完成。
（2）财务会计不仅要提供价值信息，也应当提供非价值信息。现行财务会计对数据的加工处理方式过滤掉了许多决策有用的非价值信息，大量会计假设与会计估计的存在降低了信息的可比性。事项法会计所提供的经济事项信息几乎没有进行汇总，避免了汇总可能带来的有用信息的丧失，保持了事项的原始形式。这些原始信息由用户根据自己的需求、偏好、决策模型等进行判断、选择、计算。
（二）基于事项法的会计信息披露模式的实现方式
基于以上基本原理的分析，我们认为，事项法会计信息披露应当包括事项库、模型库和报告引擎3部分：事项库存放企业发生的有关业务事项的原始信息，属于信息系统的输入端；模型库提供各种管理方法和数学模型供决策者使用，属于信息系统的加工处理端；报告引擎根据用户需求，利用模型获取事项数据，构造符合用户需求的会计报告，构成输出端。三者的关系如图1所示。
当一项业务发生时，记录人员必须判断哪些属于业务事项，哪些属于非业务事项；对于业务事项，需要由各业务流程环节的相关人员按照特定的属性描述方法记录添加到共享事项库中，并由授予权限的专门人员对事项库进行更新、修改等操作。事项库是会计信息披露及时、高效运行的基础；模型库用来存放对经济事项进行处理的重分类模型、预测决策模型、财务分析模型、财务报告模型等。这些模型是由相对稳定的信息需求所决定的，受到各种会计规范的制约。当使用者需要关于业务事项的某方面信息时，驱动模型库中的特定方法对事项库中的数据进行加工处理，将产生的决策所需信息存入目的库中，从而满足不同信息使用者对信息的个性化需求。报告引擎提供事项库及模型库的连接以及与用户的会话，通过读取与事项相关的数据存储，运用决策模型，将其转化为信息，以特定格式提供给信息用户。报告引擎与信息使用者的接触最为密切，为信息使用者提供各种视图输出并负责接收用户要求。报告引擎的作用在于识别并分解用户需求，将用户需求转变为信息检索和加工的指令，并驱动模型完成这一过程。
这一模式的特征在于改变了信息的披露模式。由单纯的企业提供信息转变为由用户掌握的信息获取。报告生成方式的核心思想是将会计数据的综合过程完全交给用户。企业的业务处理系统负责忠实地记录企业业务活动的发生，记录时将不再考虑记录的信息是为谁提供的，整个记录过程应尽可能地实现数字化、无纸化，采集到的数据集中存放于统一的数据库中，不对数据作深入的处理。而会计信息系统的任务，并不像现在这样，按照统一的会计准则和制度生成最终的账簿和报表，它的任务是提供足够的会计数据综合的手段和方法，用户可以按照自己感兴趣的角度选择适当的途径，归集和分析数据，以满足自身对会计信息的需求。借助于网络的强大处理能力，可以做到数据的即时提取和汇总。
因此，网络环境下会计报告不仅改变了传统的报告模式，而且改变了会计报告的生成方式，并最终有效地提高了会计报告的质量。
主要参考文献
［1］ 杨周南 等. 计算机信息处理环境对会计理论与实务的影响及对策研究［M］. 北京：中国财政经济出版社，2002.
［2］ ［美］ 阿妮塔·S·霍兰德. 现代会计信息系统［M］. 北京：经济科学出版社，1999.
［3］ 李守明，黄敏学 等. 财务决策支持系统［M］. 北京：经济科学出版社，2001.
［4］ 魏明海，龚凯颂. 会计理论［M］. 大连：东北财经大学出版社，2001.
［5］ 王松年. 国际会计前沿［M］. 上海：上海财经大学出版社，2001.
［6］ 李端生，续慧泓. 网络环境下会计报告模式研究［J］. 会计研究，2004（12）.