谈两类生产性生物资产折旧的会计核算

　　第一，未成熟牛发生养牛费用时
　　借：生产成本——产畜
　　109391.31
　　贷：原材料——饲料32123.91
　　库存商品——鲜奶
　　13003.2
　　应付职工薪酬8571.99
　　银行存款55692.21
　　成母牛属于成熟性生物资产，为饲养成母牛发生的饲料费、人工费、防疫费等费用应停止资本化，不再计入成母牛的成本中，应计入所产鲜奶的成本中。
　　第二，成母牛发生养牛费用时
　　借：生产成本——鲜奶
　　187832.03
　　贷：原材料145203.59
　　应付职工薪酬16735.84
　　银行存款8069
　　生产性生物资产累计折旧
　　17823.60
　　第三，发生育牛间接费用时
　　借：制造费用10639.65
　　贷：累计折旧4073.37
　　原材料——机物料
　　3583.28
　　——燃料2983
　　第四，将发生的间接费用在产畜与鲜奶之间进行分配（可以按耗用的直接材料费用进行分配）
　　间接费用分配率=10639.65÷（32123.91+145203.59）=0.06
　　应计入产畜的间接费用=32123.91×0.06=1927.44（元）
　　应计入鲜奶的间接费用=10639.65-1927.44=8712.21（元）
　　借：生产成本——产畜1927.44
　　——鲜奶8712.21
　　贷：制造费用10639.65
　　第五，发生的养牛费用按标准（如重量）在犊牛、育成牛、青年牛之间分配
　　借：生产性生物资产——未成熟
　　（犊牛）36731.26
　　——未成熟
　　（育成牛）52353.12
　　——未成熟
　　（青年牛）24380.3
　　贷：生产成本——产畜
　　113464.68
　　第六，按牛育龄时间转群
　　借：生产性生物资产——未成熟
　　（青年牛）171472.14
　　贷：生产性生物资产——未成熟（育成牛）171472.14
　　借：生产性生物资产——成熟
　　（成母牛）8249.04
　　贷：生产性生物资产——未成熟（青年牛）8249.04
　　第七，自身繁殖小牛犊时，按市场价格确认生产成本，假定全为公牛犊并准备出售
　　借：消耗性生物资产——公牛犊 5700
　　贷：生产成本——鲜奶5700
　　第八，鲜奶验收入库时
　　借：库存商品——鲜奶190844.24
　　 贷：生产成本——鲜奶190844.24
　　参考文献：
　　1、中华人民共和国财政部制定.企业会计准则——应用指南[M].中国财政经济出版社,2006.
　　2、中华人民共和国财政部制定.企业会计准则[M].经济科学出版社,2006.