消防部队基建会计与行政会计并账核算的探讨

　　二、行政会计和基建会计并账核算的科目设置
　　合并会计科目设置是基建会计和行政会计统一核算的基础，是编制合并会计报表的关键。
　　1.资产类科目设置。行政账增设一级科目“基建工程”,用以归集消防部队基本建设所发生的实际支出。下设“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”和“其他投资”等明细科目进行核算。根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，借记本科目（建筑安装工程投资），按预付工程款余额，贷记“预付账款”科目，按其差额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目；基建工程完工交付使用时，按建筑工程成本和应分摊的待摊投资，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
　　增设一级科目“预付账款”，核算向施工企业预付的工程价款、备料款和设备价款。按合同规定向施工企业预付工程进度款时，按预付的金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目。删除“暂付款—基建借款”内部往来科目。
　　增设一级科目“应收单位投资借款”，本科目作为过渡科目，只核算基建会计和行政会计并账时，自基建会计并入的因拨款和结余不足借款或贷款时形成的交付使用资产价值，即部队应自筹资金数。本科目借方余额，可用合并后每年的结余经费弥补，每年根据当年结余金额，借记“结余”，贷记本科目，借方余额冲平后不再使用本科目。
　　增设一级科目“工程物资”，用以归集基建工程用库存材料，外购时，按采购成本，借记本科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”“应付账款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目，施工企业领用时，借记“基建工程”，贷记本科目。
　　 2.负债类科目设置。行政账增设一级科目“短期借款”和“长期借款”，下设“基建借款”、“其他借款”两个明细科目，并按贷款银行进行明细核算。近年来，消防部队超预算、超财力建设和政绩工程现象时有发生，设置这个科目符合现实需求。借入长短期借款时，按照实际借入额，借记“银行存款”，贷记本科目；为购建固定资产发生的专门借款利息，根据应计利息，属于工程项目建设期间发生的，计入工程成本，借记“基建工程—待摊投资”，贷记本科目；属于工程项目交付使用后发生的，计入财务费用，借记“财务费用”，贷记本科目；归还长期借款本息时，借记本科目，贷记“银行存款”。
　　增设一级科目“应付账款”，下设“基建工程款”、“基建备料款”和“基建设备款”等明细科目进行核算。根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，按应支付的工程款，借记“基建工程”，贷记“银行存款”、“预付账款”、“基建拨款”等科目；按其差额，贷记“应付账款”。实际支付工程款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　3.净资产类科目设置。行政账增设一级科目“基建结余”，核算基建完工项目的基建拨款与基建支出收支相抵后的余额，本科目贷方余额为当前实现的结余，借方余额为完工项目的部队自筹资金数。若事业经费有结余，可先弥补，借记“结余”，贷记本科目。但动用结余经费，必须履行相关的审批手续，符合国家的财政政策。
　　 4.支出类科目设置。删除行政账“结转自筹基建”科目，增设“基建支出”一级科目，核算部队以财政拨款和事业结余等资金来源新建、改建、扩建工程项目的成本支出。年末，根据工程结算款中属于拨款与自筹安排的资金建设完工的基建工程支出借记本科目，贷记“固定基金”；年末结账时，将本科目余额转入“基建结余”，结转后本科目应无余额。需要注意的是借款形成的基建支出，在借款未偿还前，其资金的投入仅通过“在建工程”等相关资产科目反映，不列入“基建支出”也不增加“固定基金”。