企业辞退福利的会计核算探析

　　 贷：应付职工薪酬——辞退福利 ２７５
　　对于该笔分录需要注意，辞退福利不能像其他种类的职工薪酬一样，按照人员性质计入“制造费用”或者“生产成本”，而应当一律计入“管理费用”。这是因为辞退计划属于企业的整体规划，按照“谁受益，谁负担”的原则来判断，辞退福利的受益对象是企业整体，而不是企业的具体产品或服务对象，因此将辞退福利计入“管理费用”更符合经济实质。
　　（２）２０１１年１２月３１日甲公司支付第一期辞退福利，同时摊销未确认融资费用。
　　借：应付职工薪酬——辞退福利 ９１．６７
　　 贷：银行存款９１．６７
　　借：财务费用 １６．８４（２４０．５６×０．０７）
　　 贷：未确认融资费用１６．８４
　　甲公司以后各年度会计分录与上类似，不赘述。
　　3辞退福利会计核算存在的问题及对策分析
　　（1）辞退福利计入辞退当期的管理费用，有违配比原则。辞退福利一般金额巨大，全额计入辞退当期的管理费用，会使辞退当期的会计利润大幅减少，甚至形成巨额亏损。而事实上，辞退福利的受益期间并不是辞退当期，而是辞退职工以后的各会计期间。因此，根据收入与费用配比原则，企业支付的辞退福利应当采用系统的方法在辞退工作结束后的一段时期内进行摊销。
　　（2）在非强制性辞退计划的情况下，应当允许企业在会计期末修正前期估计的辞退福利金额。如果企业制订的辞退计划不带有强制性，那么在董事会批准辞退计划的时点，企业根据企业和员工的具体情况所估计出的辞退福利金额很可能与实际情况不符。只有当企业与全部有留职或离职选择权的职工签订了书面离职协议时，才能得出辞退福利的准确金额。如果允许企业任意估计辞退福利的金额，而后期不加以修正，辞退福利很可能成为企业盈余管理的一种手段。例如，为了保证辞退计划结束后企业能够产生足够的会计利润，企业可以在前期估计较多的辞退福利，而在后期转走。同其他盈余管理手段相比，辞退福利的估计随意性更大，因而也更加难以监管。
　　随着经济体制的改革，越来越多的企业将发生重组业务，将企业发生的辞退福利计入应付职工薪酬之中，既符合国际会计准则的规范，也能使企业更加准确地核算实际发生的用工成本。
　　
　　主要参考文献
　　
　　［１］财政部．企业会计准则［Ｓ］．２００６.
　　［2］财政部.企业会计准则——应用指南［Ｓ］．２００６.
　　［3］财政部会计司.企业会计准则讲解［Ｓ］．２００８.