可持续发展下微观自然资源会计研究

　　3.自然资源成本的核算
　　从自然资源取得方式来看，主要有企业自行开发、外购、租赁、投资者投入、接受捐赠等；从自然资源成本构成来看，主要包括取得成本、生成成本、勘探成本、开发成本、再生成本、保护和恢复成本、社会成本。本文着重从自然资源成本构成来具体分析各个成本的核算。
　　（1）取得成本
　　自然资源的取得成本主要是指自然资源型企业在取得自然资源勘探权、开发权和生产权时发生的成本。在成果法、完全成本法下都应资本化。
　　（2）生成成本
　　自然资源的生成成本是指企业需支付的自然资源在形成过程中所发生的需要补偿的价值。本文认为对自然资源生成成本的确定应采用抵扣法，即以一种资源的现行市场价格减去能够确认的物化劳动和活劳动的耗费后的余额确认为该种资源的生成成本。
　　（3）勘探成本
　　自然资源的勘探成本是指与地质金额地理作业相联系的费用和支出，包括勘察成本和设计成本。在成果法下，成功勘探成本应资本化，非成本勘探成本应费用化；在完全成本法下，成功勘探成本、非成功勘探成本均应资本化。
　　（4）开发成本
　　自然资源的开发成本是指自然资源在开采生产过程中所发生的耗费，主要由设备投资成本、开发支出、生产成本三类构成。在成果法、完全成本法下都应资本化。
　　（5）再生成本
　　再生成本是指将已被消耗自然资源恢复到原来的规模和水平时发生的各种耗费。再生成本的计算方法有直接计算法和间接计算法。直接计算法是将自然资源再生过程中所发生的各种耗费逐项分类核算，直至其开采时，汇总确认其总成本的方法。间接计算法是按再生自然资源占用的土地和时间所发生的机会成本进行测算的方法。本文建议采用直接计算法，虽然核算工作复杂、工作量大，但是计算结果比较准确。
　　（6）保护和恢复成本
　　自然资源的保护成本是指为保护资源不受各方面的损害所发生的耗费。自然资源的恢复成本是指由于企业在开发利用某项自然资源的同时，污染或者破坏了另一种自然资源，为了恢复该自然资源的原始状态而发生的耗费。自然资源的保护和恢复成本可采用直接计算法。
　　（7）社会成本
　　社会成本是指自然资源开发企业发生的生产经营行为因对社会产生的影响或社会资源的消耗而支付的代价，主要包括环境污染成本和资源消耗成本。自然资源的社会成本选择价值基础会计计量属性，采用直接计算法。
　　四、结论与展望
　　随着我国经济增长方式由不可持续性向可持续性转变、由粗放型向集约型转变、由出口拉动向内需拉动转变、由结构失衡型向结构均衡型转变、由高碳经济型向低碳经济型转变、由投资拉动型向技术进步型转变、由技术引进型向自主创新型转变、由忽略环境型向环境友好型转变、由“少数人”先富型向“共同富裕”转变，加上自然资源会计能够提供比传统会计更为全面的信息，使企业更加合理的承担社会责任，还可以有助于政府做出正确的经济决策，更合理有效的配置自然资源，并促进经济的可持续发展，因此尽早完善微观自然资源会计理论体系，并将其运用到企业中去，是当务之急，也是实现经济可持续发展的重要举措。本文对微观自然资源会计进行了全面深入的研究，并且在成本的核算方面提出了自己的想法，希望能对完善微观自然资源会计理论体系有所帮助。另外，由于不同自然资源所具有的特殊会计问题，还应该设置专门的微观自然资源会计，如矿产资源会计、水资源会计等，专门性的微观自然资源会计可以在通用性微观自然资源会计的基础上根据各自特点做适当调整。
　　
　　参考文献：
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