论会计呈报的质量标准

　　三、会计目标重心逐步由受托责任观向决策有用观转移
　　传统的财务报告着重为投资者和债权人提供反映管理人员受托责任的信息，其内容主要局限于己发生的历史性财务信随着社会经济的发展，特别是信息技术的迅速发展，企业的经营风险越米越人，以反映受托责任为主要目标的财务报告越来越无法满足用户的需要。1994年，美国注册会计师协会通过对大量的职业投资者、信贷机构及其会员进行调查研究后，发表了《改进企业报告一以用户为重心》（Improving Business Reporting-A Customer Focus），全面阐述了用户需要的信息类型和改进财务报告的建议。该报告认为，现行财务报告在促进资本有效配置方面发挥了十分重要的作用，并在许多方面能够满足使用者的信息需求。然而，社会经济、技术环境的迅速变化，使财务报告能否创新以适应使用者不断变化的信息需求。该报告同时指出财务报告应该：1.提供更多有关企业未来计划、机会、风险和不确定性的信息；2.将重心更多地放在创造长期价值的因素上，包括以非财务信息对企业重要经营业务的运作进行计量和披露；3.使对外财务报告与企业管理人员提供的内部报告更好地联系起来。由此可见，随着社会经济的发展、资本市场的逐步完善，以有助于使用者做出经济决策的相关信息为目标的“决策有用性”将逐步代并“反映受托责任”，成为财务报告的主导发展方向。
　　四、我国会计界对为满足会计报告目标要求的质量标准的理论
　　随着我国改革开放进程的不断加快，西方会计理论被广泛地介绍到我国，对于会计理论的研究转向以会计准则为主，对会计目标的研究逐渐取代了从前对会计职能的讨论。近些年来，通过对西方会计理论尤其是财务报告理论的消化和吸收，结合我国的会计环境，许多会计学者对我国财务报告的目标究竟是什么做出了深入和不懈的探讨，提出了各自的观点。但自今没有形成一个权威的、可为学术界所普遍认同的结论。争论的焦点也仍然是集中在受托责任观和决策有用观上。赞同受托责任观的主要观点认为“会计是一种经济管理活动，这种活动主要是通过发挥会计的核算和监督职能来加强经济的管理，从而促进经济效益的提高”（杨纪婉，1996）“企业要以提高经济效益为中心，把提高经济效益作为企业的目的。作为企业的一个职能部门的财务会计部门，同样也要以提高经济效益作为会计工作的基本目标，会计的基本目标是提高经济效益”（于玉林，1998）“会计管理活动的特点是价值管理，是价值运动的管理，所以，作为经济管理重要组成部分的会计管理工作也应该以提高经济效益作为最终目标”（朱小平，1998）（杨松龄，“会计目标理论研究述评”，《会计之友》，2000年第3期）。支持决策有用观的观点认为：“企业编制财务报告的目的是向报告的使用者提供决策，控制所需的信息，供他们衡量、预测、评价企业的经营成果，管理人员的业绩、分配关系、资源分布、权益结构、偿债能力等”（张为国，1991）e“会计的总目标是向外部使用者提供决策与经济控制所需要的信息，参与管理过程，谋求经济利益”（娄尔行、张为国，1992）“财务报告的根本目标是向信息使用者提供决策有用的信息”（刘玉廷，1999）（杨松龄，“会计目标理论研究述评”，《会计之友》，2000年第3期）此外，葛家澎教授和刘峰教授对我国财务报告目标提出了“暂行结论”，认为“根据我国当前市场经济的发展状况，试图模仿美国财务会计准则委员会用决策有用性的思路来确立我国财务会计的目标，未必恰当。当前我国财务会计的主要目标，应当定位在向委托人报告受托责任的履行情况上。如果在未来，我国的经济环境得到充分发展，资本市场发育成熟，并在社会经济中有着全面的影响，那么，财务会计的目标也应该随之变化、发展和完善。”（葛家澎：《市场经济下会计基本理论与方法研究》，1996年版）这就是说我国的财务目标有其双重性。