新非货币性资产交换准则变化对企业的影响

       2.2 负面影响：①上市公司可能采用新的盈余管理手段。会计准则的修改本身并不能完全消除企业的盈余管理。新会计准则的目的是使公司提供的会计信息更真实地反映企业的经济实质，并且对决策更加有用。因此，新的《非货币性资产交换》准则全面引入了公允价值计量属性，并且给予公司更大的自主权来根据对公司经济预期的改变调整会计政策[3]。因此针对新准则的规定，企业可能会以新的盈余管理手段来应对。如新的准则仍然将劳务排除在非货币性资产之外，劳务虽然不是企业所持有的现实的、有形的资产，然而在企业间的交易活动中也可以以一定的价格转让，这与具有实物形态的商品设备差不多。在现实的交易中，存在着许多以劳务换取对方非货币性资产的交易行为。比如我国的建筑公司为国外客户提供建筑劳务时，所获取的报酬往往就是非货币形式的实物资产，如钢材、木材等等；又如企业换出资产的账面价值与公允价值相差较大时，则差额对企业当期的损益、净资产等影响较大，客观上增加了上市公司调节利润的手段，这会给企业盈余管理提供机会和空间。②可能会加大投资者分析的难度。2001年的准则要求披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及金额。新准则除了要求披露换入、换出资产的类别，还需要披露换入资产成本的确定方式；换入换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值以及非货币性资产交换确认的损益。新准则对企业信息披露提出了更高的要求，这对于提高上市公司财务报告的使用价值，增强上市公司业绩的可预测性，促进资本市场的健康发展都具有十分重要的意义。但是由于新会计准则更强调公司的会计政策需要反映企业的经济实质，并赋予企业很大的调整会计政策的权力，这会在一定程度上加大投资者分析的难度。
        3 “商业实质”的认定上存在利润操纵的可能
        根据新准则，非货币性资产交换活动发生时，一个至关重要的问题是判断该交换是否具有商业实质。判断的结论不同，换入非货币性资产的入帐价值和相关损益的确认就截然不同。新准则规定，满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质；换入资产的未来现金流量在风险，时间和金额方面与换出资产显著不同，换入资产和换出资产预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产行业换出资产的公允价值相比是重大的[4]。因此按新准则规定，用“一本书换一栋大楼”应属于具有商业实质的非货币性资产交换，确认相关损益。如此这般。上市公司曾出现的利用关联方关系和非货币性资产交换准则操纵利润现象还会卷土重来。新准则虽然同时规定，是否具有商业实质应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。这里新准则只是提出企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，并没有强制规定关联方之间发生的非货币性资产交换应界定为不具有商业实质的交换。因此新准则实施后，有意要进行利润操纵的上市公司必然会在此环节做文章，这似乎为上市公司进行利润操纵留下了空间。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社，2006.
[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则-应用指南[M].北京:中国财政经济出版社，2006.
[3]夏秀梅.论公允价值在非货币性交易中的适度应用[J].现代财经，2007(9):22.
[4]李桂兰，非货币性资产交换中商业实质的职业判断[J].国际商务财会，2007(03)，21-22.