高校固定资产会计核算改革探析
在折旧核算的会计处理上，可以参照企业会计制度的规定，在严格划分各单位的经营性和非经营性固定资产的基础上，分类核算。对于经营性固定资产的核算则与企业会计接轨，购置时不列支出也不增加固定基金，只增加固定资产，提取折旧时再记录进“经营成本”账户。（1）购入时，借：固定资产；贷：银行存款。（2）在使用期间选择合适的方法计提折旧，借：经营支出；贷：累计折旧。对于非经营性固定资产的核算仍然遵循收付实现制原则，购入时一次性列作支出，使用期间提取折旧时不再计入支出账户而是直接冲减净资产中的固定基金。（1）购入时，借：经费支出或事业支出；贷：银行存款。同时，借：固定资产；贷：固定基金。（2）在使用期间选择合适的折旧计提方法对固定资产计提折旧。借：固定基金；贷：累计折旧[5]。这样核算后，高校固定资产的账面净值就可以如实的在账面上反映出来了，一方面可以通过固定资产减去累计折旧得到固定资产账面净值，另一方面固定基金的余额即为固定资产的账面净值，这也恰好体现了固定基金作为净资产科目的真正意义。
3．固定资产的后续支出。企业会计准则规定与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。企业固定资产后续支出主要是指大修理及更新改造方面的支出，凡符合资本化条件的后续支出应该资本化，计入固定资产原值。
现行的高校会计制度下，高校固定资产核算除报废外，不计增减、不计提折旧，账面价值始终不变。高校在固定资产使用过程中不考虑资产更新成本，一个大型固定资产(如进口设备)的维修需要大量的资金却没有计入固定资产原值，而直接计人教育事业类支出。为了能够更准确反映固定资产的实际价值，高校改建、扩建的固定资产应该仿效企业，对于在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，同时增记“固定资产”和“固定基金”科目。
（三）固定资产清理处置的会计核算
企业固定资产的清理处置通过“固定资产清理”科目核算，处置发生的清理费用及相关税金扣除后，将净损益计入营业外收支项目中。高校固定资产的清理报废，一般设备经本单位负责人批准后核销；大型、精密、贵重的设备、仪器报废，应经过有关部门的鉴定，报主管部门或国有资产管理部门、财政部门批准，具体审批权限由财政部门会同国有资产管理部门规定。报废固定资产的会计处理，应按减少固定资产的原值借记“固定基金”贷记“固定资产”，清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入“专用基金—修购基金”。
由于高校固定资产不计提折旧，一旦需要更新或报废，由于缺乏可靠的依据，往往凭主观判断，要么提前报废造成资产浪费，要么因经费紧张迟迟得不到重置，随意性较大。因此从根源上还是要合理计提折旧，按期进行固定资产盘点，以准确的反映固定资产账面价值。
三、高校固定资产会计核算改革的建议
（一）强化管理意识，提高内部控制水平，建立内审机制
固定资产管理意识不强，长期以来，受计划经济的影响，高校在固定资产取得以后，对其使用情况疏于管理，既不提折旧，又不核算教育成本，对财务管理特别是固定资产管理和教育成本核算的重要性认识不足。为加强固定资产管理，必须强化管理意识，制定规范的内部控制制度，并加强内部审计监督。
（二）对固定资产计提折旧
高校应该对固定资产计提折旧，以便在会计账上就能直观的反映固定资产账面价值，而不是按固定折旧率在账外估算虚拟折旧。只有这样才能够真实准确地反映高校固定资产的状况，为领导决策提供可靠依据。
（三）定期进行清理盘点，实时掌握固定资产实存情况
高校应该及时清理盘点固定资产，防止出现挂账而实物已经灭失的情况，造成有账无物，账实不符的情况。通过固定资产盘点，可以实时掌握固定资产实存情况，及时核销报废固定资产，解决固定资产重复购置和闲置浪费情况。
（四）加强会计人员队伍建设，全面提升固定资产核算水平
高校对会计人员进行继续教育时，应该有针对性的对其加强专业知识的学习、加强计算机知识的学习，培养一批精通固定资产核算细则的优秀会计人员。同时还要培养会计人员的创新精神，以适应经济业务不断发展的需要。
参考文献：
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[3]宋桂彬.浅析中国高校固定资产管理[J].发展研究，2009，(2):78-79.
[5]梁长敏.行政事业单位固定资产管理与核算存在若干问题及对策[J].现代商业，2009，(3):254-255.
