高校实习工厂教学支出的核算

　　6.发放工资(全部人员工资) 
　　借:应付职工薪酬(超过核定的教学编制人数的工资) 
　　 其他应收款——待结算实习经费(核定教学编制人数工资) 
　　贷:银行存款 
　　7.工资分配 
　　只需要对超过核定的教学编制人数的工资总额进行分配(分录略),而教学编制人数的工资由学校承担,发放时已计入“其他应收款——待结算实习经费”科目,无需进行分配。 
　　8.与学校结算 
　　借:其他应收款——应收实习经费 
　　贷:其他应收款——待结算实习经费 
　　9.“其他应收款——待结算实习经费”年末余额结转 
　　借:营业外支出 
　　贷:其他应收款——待结算实习经费 
　　或者: 
　　借:其他应收款——待结算实习经费 
　　贷:营业外收入 
　　10.收到学校实际拨付实习经费 
　　借:银行存款 
　　贷:其他应收款——应收实习经费 
　　(四)教学实习用材料的实物管理 
　　1.编制采购计划 
　　对于教学用材料,由专门负责教学实习的部门根据每学期的教学实习计划和教学实习大纲的要求编制采购计划。生产用材料采购计划则由其他部门编制。 
　　2.材料采购、检验和入库 
　　根据采购计划,由采购部门进行市场询价和采购,大宗物资需按招投标程序进行采购。采购回厂后,必须进行严格的质量检验,办理入库手续。 
　　3.材料的保管 
　　为避免教学用料与生产用料混淆,方便教学用料的管理,需要将教学用料单独存放和保管,要有醒目的标识。 
　　4.材料的发放 
　　根据教学计划,由实习指导教师持经过部门负责人签字的领料单到仓库领取实习材料,在领料单上注明领用部门和详细用途,注明班级和人数。通过领料单,将教学用料和和生产用料完全区别开来,为教学支出单独核算创造条件。 
　　5.材料的盘点 
　　每月末要进行实物盘点,编制盘点表,与教学用材料的账面数进行核对。发生盘盈和盘亏,按规定进行相应账务处理。 
　　 
　　五、注意事项 
　　 
　　(一)采购发票分别开 
　　教学用料与生产用料的采购发票必须分别开具,不得开在一起。这样才能从源头上将两类物资区别开来,便于分开核算。此外,不论教学用料取得何种发票均不得抵扣进项税。 
　　(二)教学领用生产物资,其进项税额要转出 
　　生产物资在购进时已经抵扣了进项税,但如果教学实习领用了生产用物资,已经改变了物资的用途,应当认定为用于非增值税应税项目。根据增值税暂行条例的规定,其已抵扣的进项税额应当转出。 
　　(三)教学用设备等固定资产不得计提折旧 
　　由学校购置后交付实习工厂使用的教学设备,因为不在实习工厂的账面核算,不可能计提折旧。对于由实习工厂自行购置,专门用于教学的设备,虽然在实习工厂账面核算,但也不得计提折旧。 
　　(四)与教学实习相关的营业外支出需要纳税调整 
　　年终通过与学校结算后,“其他应收款——待结算实习经费”科目的借方余额转入营业外支出的部分,以及教学物资盘亏后转入营业外支出的金额,在申报企业所得税时均要作纳税调增处理。因为这两类营业外支出与生产经营没有任何关系,不能在税前列支。 
　　(五)与教学实习相关的营业外收入需并入应纳税所得额 
　　年终通过与学校结算后,“其他应收款——待结算实习经费”科目的贷方余额转入营业外收入部分要并入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。● 
　　 
　　【主要参考文献】 
　　[1] 财政部.企业会计准则(2006)[S].北京:经济科学出版社,2006. 
　　[2] 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解(2006)[M].北京:人民出版社,2007.