关于公允价值在基金会中的应用及其探讨

　　3、广告业务的捐赠 
　　广告业务的捐赠更是难以公允，市场报价可谓天价，在中央电视台或地方电视台做公益广告往往是上千万的报价，那基金会是根据协议还是电视台的报价就给开具捐赠票据呢，还是非要电视台或者广告公司开具广告业务的发票才能开具对等的捐赠收据，如果是这样那广告公司将承担8%左右的营业税，广告公司显然是不愿意开具广告发票的。当然这也不是单纯的公允价值的问题，还有票据法及相关的管理规定。如果基金会按照所谓的市场公允价值开具票据，收入增加了，那广告只能作为费用支出，这无形中又加大了基金会的费用，在基金会的年检过程中，那个费用占资助支出的比例肯定会受到影响，这可能直接影响年检结果甚至评星级的级别。在实物操作中，更多的基金会不愿意开具捐赠收据而是愿意开具捐赠证书证明有捐赠公益广告一事。广告公司坚持要开具捐赠票据可以进行企业所得税的抵扣，这样本来很好的公益平台及传播途径就出现了不和谐的因素。 
　　4、文化文物资产的捐赠 
　　在日常的捐赠中通常也会有文化文物资产的捐赠，如果不及时出售，就很难确定公允价值，因为持有的文化文物资产并没有按报告日当天的市价进行交易, 因而缺乏可靠性, 在一般条件下, 由于缺乏活跃市场和有序交易,只能采取估计入账，这所谓的公允价值很不可靠，一旦按照公允价值入账，无形中增加了基金会的资产，迷惑社会公众、决策者、上级主管单位或监督单位的眼球，不能真实反映报表的可靠性、相关性、有用性。 
　　二、公允价值会计在基金会中应用的利与弊 
　　公允价值会计提高财务信息的相关性，使会计信息更能反映基金会资产和负债的真实价值。 财务报告的目标是以决策有用为主导，兼顾反映受托责任。对决策有用的会计信息必须满足可靠性和相关性等一系列质量特征，会计信息的相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对基金会过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测，它主要取决于信息的预测价值、反馈价值和及时性。 
　　公允价值作为一种计量属性是有用的。但在非营利组织中，公允价值的一些具体细节还需管理部门重视，让公允价值在实际运用中有更多的细节性的指导。必须指出, 这里只说公允价值计量可以提供有用的信息, 没有说计量的结果必须确认。 
　　公允价值在基金会的应用中可以看出，公允价值作为基金会资产和负债的计量属性有很多先天不足，目前的技术条件下公允价值难以承担作为主要计量属性的重任。 
　　其次审计机构难以对表内公允价值提供的信息发表有效的意见，审计师审核的基础都离不开凭证和账簿，审计部门对公允价值进行审计，发表相应的审计意见，CPA承担的风险将被无限放大。 
　　三、公允价值会计在基金会应用探讨 
　　财务报表分为表内确认和表外披露及附注。表内确认的数应该是企业已经实现的、有历史数据可以稽核的信息。就这一点来说，作为历史成本的计量属性具有无可比拟的优势，它表述的信息具有可靠性，在实际运用中符合会计核算系统的要求。 
　　在基金会的实践运用中，为了让基金会的信息披露更加完整、真实可靠性，决策相关及提升公信力，基金会的表内确认是由历史成本计量的这种计量确认的方法，表外披露及附注可以把一些以公允价值难以确认计量的二手物资、高科技医疗器械等产品、广告捐赠及文化文物资产进行说明，但在接收这些捐赠的同时，有专门部门专人进行登记造册管理，在报表披露及附注说明时才有据可依。目前，国际财务报告准则及非营利组织会计制度缺乏为公允价值计量提供的指南。建议相关政策法规部门尽快出台一些关于公允价值计量实物操作指南。 
　　公允价值作为单一的具体的计量属性的发展无论从理论上还是从实物操作实践中都难以承担确认与计量的重任，公允价值应该作为统合其他计量属性的广义属性进行发展，这才是公允价值争取的发展方向。