三维价值结构与三维簿记原理探析

　　【论文关键词】劳动价值论；价值结构；三维簿记
　　【论文摘要】本文以马克思劳动价值论对商品进行价值分析为基础，在簿记中构建“劳动=资产=权益”的三维价值结构，使簿记活动能在更多层面上对主体的价值运动进行全面而充分的反映。

    簿记是会计学中关于记载方法的一个分支，也被称为记账方法。会计一开始就是在记账方法的基础上发展起来的，簿记构成会计最基本、最重要的技术方法。簿记学或簿记原理是关于核算方法、技术以及从理论上对记账方法原理的解说，它是会计学的前身或会计学建设的先导部分。从簿记实务发展的历史来看，主要经历了单式簿记和复式簿记两种形式。然而，自从复式簿记创立以来，其基本结构历经五个世纪没有发生多大变化，相对于会计学其他领域的研究成果而言，簿记理论的研究显然是个薄弱环节。20世纪80年代，美籍日裔会计学家井民雄士提出的微分三式记账法和时间三式记账法，为簿记理论的发展提供了一种新的观念或模式，但迄今未见有运用于会计实务的迹象。本文从马克思劳动价值论对商品的价值分析人手，试图建立一个新的三维价值结构，并在此基础上展开对三维簿记以及多维簿记记账原理的初步探索。
    一、马克思劳动价值论对商品的价值分析
    1.商品二重性:使用价值和交换价值。马克思在研究劳动价值论一开始就提出:“资本主义生产方式占统治地位的社会财富，表现为庞大的商品堆积，单个的商品表现为这种财富的元素形式。因此，我们的研究就从分析商品开始。”马克思分析了商品的二重性质:使用价值和交换价值。商品首先是一个外界的对象，一个靠自己的属性来满足人的某种需要的物，商品的这种能满足人的某种需要的属性，就是它的使用价值。商品的交换价值，首先表现为一种使用价值同另一种使用价值相交换的量的关系或比例，而不同质的使用价值能按一定比例交换，说明存在一个区别于使用价值的共同事物，即交换价值。共同性质的交换价值的内容是抽象人类劳动的凝结，即价值。所以，交换价值是价值的表现形式，而商品是具备使用价值和交换价值的劳动产品，是价值的载体。
    2.劳动二重性:具体劳动和抽象劳动。马克思批判继承了资产阶级古典政治经济学关于劳动创造价值的原理，创立了劳动二重性学说。马克思认为生产商品的劳动具有二重属性:从一方面看它是具体劳动，从另一方面看它是抽象劳动。具体劳动是在一定的具体形式下所进行的劳动，它形成不同质的使用价值，使之成为商品交换的必要条件，但具体劳动不是它所生产的物质财富的惟一源泉，使用价值即各种商品体，是自然物质和劳动这两种要素的结合。抽象劳动是指撇开了具体形式的无差别的一般人类劳动，而正是抽象劳动的凝结，形成了商品的价值。由于价值是凝结在商品中的人类抽象劳动，因此价值量也就由生产商品的社会必要劳动时间来决定。马克思指出，具体劳动虽然是创造使用价值的劳动，但不是使用价值的惟一源泉，而在价值中不包含任何一个自然物质的原子，抽象劳动则是形成商品价值的惟一源泉。马克思关于商品二重性与劳动二重性的论述都与价值有关，并揭示了劳动、商品与价值的密切联系，如图1所示:

    二、马克思劳动价值论揭示了价值的两个基本维度
    簿记的功能是反映价值的运动变化。马克思指出，过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要;簿记对资本主义生产比对手工业和农业的分散生产更为必要，对公有生产比对资本主义生产更为必要。这里讲的观念总结是指反映(或核算)，而反映的对象“过程”是指物质财富的生产过程，即价值的形成运动过程。英国学者克朗赫尔穆在《簿记新法》中指出，簿记，乃是通过记录财产，随时反映所有者的资本金全部价值及其组成部分的技法。美国学者福斯特在《复式簿记解说》中指出，簿记是反映全体价值及其各组成部分价值的方法，是记录财产的技术。可见，簿记与价值密切相关，簿记是以价值运动为反映对象的技术活动或手段，簿记所记录和反映的是人类经济生活中关于价值运动与创造的过程。那么价值应该如何反映呢?这就牵涉到价值的维度。
    根据《现代汉语词典》的解释，“维”是几何学及空间理论的基本概念。构成空间的每一个因素(如长、宽、高)即一维，如直线是一维的，平面是二维的，普通空间是三维的。若将价值看成是一个几何结构，则可将价值结构按反映维度的多少分为一维价值结构、二维价值结构、三维价值结构或更多“维”的价值结构。根据马克思劳动价值论，价值的源泉是劳动，劳动应该是价值的第一维度。同时劳动创造商品，而商品是价值的载体，鉴于商品是财富的元素形式，因此财富可以看成价值的第二维度。马克思劳动价值论揭示了价值的两个基本维度，上述两个价值维度可以构成“劳动=财富”的二维价值结构，若将“劳动=财富”二维价值结构放在企业的背景下考察，并将财富概念转化为与企业相联系的“资产”概念，即形成“劳动=资产”的反映企业二维价值运动的平衡方程式，如图2所示:


    三、根据马克思劳动价值论建立三维价值结构的理论意义
    从维度的层面分析，传统簿记“资产=权益”的会计方程式也是一个二维价值结构。其中，资产是价值的载体，权益是价值的归属。若从微观经济的层面考察，这个二维价值结构实际上反映的是以企业家为主体的权责关系。在现代企业经营权与所有权分离的情况下，企业家一方面对企业经营管理和财产运用拥有实权，另一方面，其对企业全部财产和经营目标承担全部经济责任，权利和责任是对等均衡的关系。但我们如桌从更深层次的原因来考察，“资产二权益”实际上是对社会生产关系的反映，即社会产品如何生产，生产出的社会产品归谁占有、占有多少的关系。这是一种人们在物质生产和再生产过程中结成的相互关系。马克思政治经济学理论认为，生产关系是各种社会关系中最基本的关系，政治关系、家庭关系、宗教关系等各种社会关系，都受生产关系的支配和制约，广义的生产关系是包括生产、分配、交换、消费诸关系在内的生产关系体系。从这个层面上看，“资产=权益”的二维价值结构实际上是对社会生产方式中生产关系的集中反映和体现。
    劳动是马克思政治经济学理论研究的起点，所谓劳动也就是物质资料的生产，是指人们以一定方式结合起来改造自然和创造物质财富的过程。在这个过程中，人们要同自然界发生关系，同时人和人之间也要发生一定的关系。前者表现为生产力，后者表现为生产关系。生产力是人们生产物质资料的能力，它体现了人们改造自然和征服自然的水平，反映了人和自然界的关系。在生产力的构成中，包括人的因素和物的因素。其中人的因素最为重要和关键，它是指有一定生产经验、劳动技能和科学知识，并在进行物质资料生产的劳动者，它在生产中起着最根本的作用。在当代社会生产中，科学已成为第一生产力，也就是说科学技术渗透到劳动者的劳动能力之中，引起劳动者自身和劳动成果的优化，从而推动和提升社会生产力的发展。根据劳动价值论提出的“劳动=财富”二维价值结构实际上是对社会生产力的反映，即生产力因素中的主导因素，—人的劳动能力创造劳动成果的水平。
    马克思政治经济学理论认为，生产力和生产关系共同构成社会生产不可分割的两个方面。在社会生产中，生产力是生产的物质内容，生产关系则是生产的社会形式，两者的有机结合构成社会的生产方式。如前所述，“劳动=财富”是对社会生产力的反映和体现，“资产二权益”是对社会生产关系的反映和体现，因此我们可以建立“劳动=财富=权益”的三维价值结构对社会生产方式进行集中的反映和体现。若将“劳动=财富二权益”三维价值结构放在企业的背景下考察，并将财富概念转化为与企业相联系的“资产”概念，即形成“劳动=资产=权益”的反映企业三维价值运动的平衡方程式，如图3所示: