浅谈集团内部企业间购销活动形成未实现内部销售损益抵销处理的思考

　3.2010年1月份多计提累计折旧对递延所得税影响的处理： 
　　借：所得税费用 1.25 
　　 贷：递延所得税资产 1.25 
　　(二)集团公司内部企业间的煤炭购销活动 
　　集团公司内企业间的煤炭产品购销活动，采购方采购的煤炭产品当期未全部实现对外销售而部分形成了库存时，便形成了未实现内部销售损益，报表中列示为“存货”。存货价值中包括两部分内容：一是真正的存货成本，即销售企业销售煤炭的成本；另一部分是销售企业的销售毛利，即未实现内部销售损益。根据前述抵销处理思路，内部煤炭购销形成的未实现内部销售损益，集团公司在编制合并财务报表时应予以抵销处理。 
　　一是形成未实现内部销售损益当期的处理。 
　　例4：2010年12月，甲公司向乙公司销售煤炭实现销售收入1,000万元，乙公司采购当期并未实现对外销售，而是形成库存。甲公司销售毛利率45%。 
　　1.该笔交易集团公司在编制合并报表时的抵销分录： 
　　借：营业收入 1000 
　　 贷：营业成本 520 
　　 存货 480 
　　2.该笔交易形成可抵扣暂时性差异的递延所得税影响： 
　　借：递延所得税资产 120 
　　 贷：所得税费用 120 
　　二是以后会计期间的处理。由于2010年12月形成未实现内部销售损益当期抵减存货480万元，减少了合并财务报表的利润。但从乙公司单户报表来看，该笔内部交易在销售当期形成的净利润已经结转到所有者权益中的未分配利润。假设2010年12月未实现对外销售的煤炭在2011年1月份全部实现对外销售，应将存货对应的“营业成本”进行抵销，并调整期初未分配利润。 
　　借：未分配利润-期初 480 
　　 贷：营业成本 480 
　　同时，确认该笔内部交易的递延所得税影响： 
　　借：所得税费用 120 
　　 贷：递延所得税资产 120 
　　三、处理好未实现内部销售损益抵销的关键 
　　随着企业重组整合力度加大，企业集团多元化经营趋势明显，部分企业还实现了上、下游产业链延伸，导致企业内部的购销活动增加，正确处理好未实现内部销售损益抵销对做实企业经营成果、提高会计信息质量具有重要意义。我认为应从以下三个方面予以加强： 
　　1.要规范会计核算。要严格按照《企业会计准则》有关规定，规范使用会计科目，保证会计核算的准确性。 
　　2.要加强内部交易核对。对集团内部企业间的购销活动必须定期进行核对，确保双方账务处理同步性，避免出现单方挂账。 
　　3.要保证合并报表编制的连续性。在连续编制合并报表的情况下，在做好当期未实现内部销售抵销处理的同时，对以前会计期间形成的未实现内部销售损益，要分固定资产、存货等在当期分别进行抵销处理，以保证报表编制的连续性。 
　　 
　　参考文献： 
　　[1]企业会计准则讲解.2010. 
　　[2]2011年注册会计师全国统一考试辅导教材.会计.