资产减值核算常见问题分析

　　（三）改进上市公司的监管机制
　　任何经济政策都具有经济后果、尤其在中国，这种经济后果得到了放大，监管政策也一样。中国在上市公司增股和配股的资格条件中就对利润率和净资产收益率进行了严格规定，并且规定如果上市公司连续两年亏损就要被ST，连续三年亏损就要被退市，这种严重的经济后果必然导致经营者采取各种办法来操纵利润。证监会对上市公司的监管在某种程度上导致了上市公司的“监管诱导性盈余管理”，而现行的法律法规中的控制参数单一，且多以会计指标（特别是利润指标）为标准，由于过于强调利润指标，这就促使一些上市公司出于自身利益的需要而操纵利润。因此，有必要进一步完善相关法律法规，建立一套综合的指标体系，改进对上市公司的考核评价指标，如以营业利润作为考核公司盈利能力和经营成果的主要指标，建立企业的资产状况指标、持续经营能力指标、经营现金流量指标等，以减少企业进行会计选择、操纵利润的外在制度动机。这样不仅可以防止上市公司利用资产减值准备的计提操纵利润，还可以防止上市公司利用资产重组、地方政府越权减免所得税及给予财政补贴等方式操纵利润。
　　（四）加强资产减值核算的监督管理
　　《企业会计准则第8号——资产减值》规定了存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（1）资产的市价大幅下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌。（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期货者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致可收回金额大幅度降低。（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前使用。无论是哪一种情况发生资产减值，都必须有足够确凿的证据才能进行会计的确认和计量，如果有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额，确认资产损失。资产减值的会计处理应有税务部门、资产管理部门的监督管理，以加强对会计行为的约束，减少其随意性。
　　（五）借鉴国际经验，完善资产减值会计
　　针对中国现有的有关资产减值会计规范的不足，应借鉴国际会计准则的有关资产减值准则的内容，完善中国资产减值会计，并对其内容进行讨论、宣传，达成共识，便于统一实施，真正解决企业高估资产，操纵利润等会计信息失真的问题。根据《企业会计制度》，企业对短期投资和应收款项计提减值准备在制度上仍需完善。
　　1.短期投资：企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、按投资类别或按单项投资计提跌价准备。由于按投资总体、按投资类别计提跌价准备会抵销掉一部分跌价损失，按照单项投资计提短期投资跌价准备最为稳键，利润最为保守。但究竟选用哪一种，制度未予明确。
　　2.应收款项：企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。一般有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法可供选择，且提取比例由企业自定，因而具有较强的机动性。此外，《企业会计制度》规定了“与关联方发生的应收款项不能全额计提坏账准备”，同时也规定应在会计报表附注中披露“对此金额较大的应收款项不计提准备，或计提坏账准备比例较低（5%或低于5%）的理由”，但并未明确规定集团公司内部企业的应收款项是否应计提坏账准备。而内部往来计提准备与否，对企业损益的影响很大。另外，资产减值准备冲回与公司经营活动并没有什么实质性的联系，也无法为企业带回现金流，将其计入损益表似乎不太合理。因此，根据实质重于形式的原则，资产减值准备冲回应类似于债务重组收益、关联交易差价，作为资本公积处理，而不应作为损益处理；或者资产减值准备冲回作为一项会计政策变更，采用追溯调整法，调整以往年度的损益，这样才能使损益真实反映公司的经营成果，并不再把计提准备作为调节利润的手段。
　　参考文献：
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　　[2]张美红.资产减值会计[J].当代财经，2006，(11).
　　[3]李映照，陈妮娜.资产减值会计问题探讨[J].财会月刊，2007，(1).
　　[4]中华人民共和国财政部.企业会计制度[M].北京:经济科学出版社，2001