新企业所得税法下电力科研单位税收筹划初探

　　2.电网企业可以委托电力科研单位开发科研项目，并与电力科研单位签订技术开发合同，同时将电力科研单位为电网企业提供技术监督、技术服务尽可能地作为技术开发合同不可分割的组成部分，这样不仅会加大电网企业及电力科研单位科研经费的税前扣除基数，缩小电网企业及电力科研单位的所得税税基，减少税负，而且，只要签订的技术开发合同符合科技行政部门有关技术合同的规范要求，电力科研单位相关的技术开发收入的营业税也可以得到减免，这样也会减少电网企业的税收成本。
　　
　　四、通过模拟数据的测算，分析说明成立电力研发中心对电网企业整体税收成本的影响
　　
　　（一）为便于建立测算模型，假设电力科研单位符合以下条件
　　1.每年对电网企业提供技术服务发生的材料费、大修费、人工费等三项经费合计为4 000万元，其中人工费用占用50%，作为电力科研单位的生产成本。
　　2.每年发生的科研经费1 000万元，用于购置研发设备，研究开发发生的人工费及设备折旧费不包括在内。
　　3.电力科研单位向电网企业提供技术服务不进行模拟结算；若成立独立的研发中心并进行独立核算，利润率为20%。
　　4.每年电力科研单位对电网企业以外电力单位提供技术开发、技术服务、技术咨询等取得的收入为2 000万元，利润率仍为20%。
　　5.科研单位的设备年折旧额占全部成本费用的8%，除购置科研设备外，固定资产无其他增、减变化。
　　6.电网企业的所得税率为25%；成立独立的研发中心后，研发中心的所得税率为15%，假设无纳税调整事项。
　　7.电力科研单位的营业税率为5%，不考虑相关附税。
　　8.假设成立独立研发中心后，研发中心为电网企业提供技术开发取得的合同收入占其对电网企业提供全部技术服务取得的全部合同收入的比例为W。
　　9.假设成立独立研发中心后，研发中心的成本费用、利润率、折旧额占全部成本费用的比例均未发生变化。
　　在上述假设条件基础上，下面分别以营业税、增值税、企业所得税测算成立独立研发中心前后对电网企业税收成本的影响，并以成立独立科研中心为前提，通过建立测算模型，计算电网企业委托研发中心进行技术开发的合同金额占研发中心为电网企业提供技术服务的全部合同金额的比例“W”达到多大时，使成立独立研发中心对电网企业的税收成本增加的总额等于税收成本减少的总额，该点称为成立独立研发中心对电网企业的税负损益的临界点。
　　（二）分税种模拟测算成立独立研发中心对电网企业相关税收成本的影响
　　本部分测算仅考虑与成立独立研发中心相关的增量税收成本，非增量税收成本不予考虑。
　　1.营业税
　　（1）成立独立的研发中心前，向电网企业提供技术服务不进行模拟结算，不确认相关的收入，只将发生的相关成本冲减下拨的经费，也不计算缴纳营业税。
　　（2）成立独立的研发中心后，向电网企业所属的供电及发电单位提供技术开发、技术服务也要进行结算，按20%的利润率计算确定该部分收入为M万元，则M×（1-20%）=提供技术服务发生的成本4 000万元+研发费用1 000万元
　　求得M=6 250万元；该部分收入中免税收入6 250 W万元，应税收入6 250×（1-W）万元
　　应缴纳营业税6 250×（1-W）×5%=（312.5-312.5 W）万元
　　向电网企业以外的电厂提供技术服务取得收入的应纳营业税额与成立研发中心后的情况相同，是不相关的税收成本，在比较营业税的税收成本时，不予考虑。
　　（3）测算表明，成立独立的研发中心后，由于研发基地对电网企业提供的技术服务要进行结算，确认相关收入，科研单位营业税税收成本增加（312.5-312.5W）万元。
　　2.增值税
　　（1）成立独立的研发中心前，自2007年7月1日起，电力企业购置的科研设备的进项税额可以抵扣其销项税额，电力科研单位可抵扣的购买科研设备的进项税为145.30万元（1 000÷1.17×17%），由电网企业统一进行抵扣。
　　（2）成立独立的研发中心后，由于电力科研单位为服务性企业，不是增值税纳税义务人，其购置的科研设备的进项税额不能抵扣，只能计入成本，以折旧的形式在税前扣除。