我国个人所得税收入调节作用的分析

       四 国外个人所得税扣除标准的借鉴
        发达国家个税多以家庭课税，比如在德国，征税的类别根据纳税人的家庭状况加以区分，如已婚家庭子女未满18 岁、子女在27 岁以下但仍在上学的、由于不可抗拒的特殊情况（如生病）造成高额开支等情形，可以少交税。法国则是将家庭人数作为纳税的参数，每个成年人家庭参数为1，每个孩子家庭参数为0.5，这样，一对夫妇加一个孩子的家庭，参数就是2.5，依此类推，家庭人数及经济状况不同，其所缴纳的所得税也不同。而日本实施“所得税控除制度”，对于纳税者本人生活所需的最低费用、抚养家属所需的最低费用以及社会保险费用等，免征所得税。但以家庭为单位扣除个人所得税的世界通用做法，在我国却遭到地方税务部门的反对，他们认为以家庭为单位收个税，统计起来将更复杂。实施“按家庭扣税”有一个前提，这就是家庭收入的透明度和真实性，这也是各界争论较多的焦点。有专家认为，目前中国对某一个人的收入状况尚且不能做到完全透明，要对家庭中所有成员的收入作一个总体的衡量，更是困难重重。即使在现在这种简单的税收制度条件下，仍然不能保证达到条件的人都能纳税，仍然有很多人通过各种手段偷税漏税。地方税务部门以统计复杂为由拒绝以家庭为单位扣除个人所得税，是明显的懒政行为，是行政不作为的行为。你们的职责就是要对个人收入进行统计，不管是工资收入，还是其他所谓的隐形收入，都应由税务部门进行完整的统计，该纳税的纳税。这样，既体现了纳税的公平性，又有利于藏富于民、社会的和谐与稳定。
        五 笔者建议
        第一，采用“以家庭申报缴纳为主，个人为辅”的办法；在课征制度上，改“月征”为“年征”，对工资薪金所得、劳务报酬所得、经营收益等经常性所得纳入综合征税项目，采用超额累进税率，按年计算，按月预缴，年终汇算多退少补；其他所得，仍然采用分类征收的办法。这样可以大大减少税务部门统计收入，按月计税等方面的工作量。
        第二，目前来看，实行以家庭为单位征个税，还需要一段时间，但可以先搞试点，或者先试行“夫妻联合申报”，在条件成熟时再考虑“家庭申报”。而且试点工作非常重要，我国已逐渐进入老龄化社会，一个家庭赡养4 个老人，甚至6 个、8 个老人的情况将越来越多，如果个税完全不考虑家庭因素，就很难体现公平。通过试点可以发现问题、解决问题，不断完善，进而逐步向全国推广。
        综上所述，笔者建议推行以家庭为单位申报个人所得税的方式。个人所得税改革应该体现公平税负的原则，个人所得税的征缴应该由个人申报转向以家庭申报为主，这应该是个人所得税制今后改革和发展的主流方向。
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