企业增值税纳税筹划问题探索

　　以下是计算不同纳税人负担他所在环节增值税后的利润。
　　对于一般纳税人来讲：
　　=×17%=1453（元）
　　=×17%－1453=726（元）
　　一般纳税人的利润=15000－（10000+3000）－726=1274（元）
　　利润减少 =2000－1274=726（元）
　　此时一般纳税人将以10000元的价格购进货物，增值税发票注明的为倒算出来的不含税购进额8547元，可抵扣销项税额的增值税进项税额为1453元。
　　对于小规模纳税人来讲：
　　缴纳并负担的增值税税额=×6%=849（元）
　　小规模纳税人的利润 =15000－（10000+3000）－849=1151（元）
　　利润减少 =2000－1151=849（元）
　　如果增值税不能转嫁，在上述条件下，小规模纳税人税负要比一般纳税人税负重123元（849－726），这时候纳税人可以通过扩大销售额和健全会计制度等方式努力成为一般纳税人来节减税收。
2、纳税人类别的税收筹划
　　在上述案例中，纳税人申请为一般纳税人对企业有利，那么是不是在任何情况下都对一般纳税人有利呢？
　　假设小规模纳税人的征收率为6%，不得抵扣进项税额；一般纳税人税率为17%，可以抵扣进项税额。以下价格均为不含税价格。
　　从表2计算可以看出，有时一般纳税人税负轻，有时小规模纳税人税负轻，那么对于企业来说到底选择哪种纳税人对自己有利呢？一般增值税纳税人类别的选择可以通过一般纳税人的节税点增值率进行分析，即由通过分析纳税人销售额增值率是否超过节税点增值率来决定。当一般纳税人的应税销售额增值率超过一般纳税人节税点增值率时，其增值税税负就会超过小规模纳税人。反之，其增值税税负就会小于小规模纳税人。在具体判断时，主要分两种情况来分析。
　　（1）当销售额不含税时的节税点增值率。假定纳税人的不含税销售额增值率为VAr，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人的适用税率为17%，小规模纳税人的征收率为6%。
　　增值率=×100%
　　即：VAr=×100%
　　对于一般纳税人而言，应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额
　　其中：当期销项税额＝不含税销售额×17%＝S×17%
　　当期进项税额＝不含税销售额×（1－增值率）×增值税税率＝S×（1－VAr）×17%
　　所以，一般纳税人应纳增值税税额＝S×17%－S×（1－VAr）×17%＝S×VAr×17% （1）
　　对于小规模纳税人而言，应纳税额＝不含税销售额×6%＝S×6% （2）
　　如果一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，那么，增值率应该是多少呢？
　　我们可以令式（1）＝式（2）来计算：
　　S×VAr×17%=S×6% （3）
　　解得：VAr＝35.29%
　　因此，当VAr＝35.29%时，一般纳税人增值税应纳税额与小规模纳税人应纳税额相同，无论是哪种纳税人都不能节减税收也不会增加税收。
　　当VAr＞35.29%时，这时一般纳税人增值税应纳税额大于小规模纳税人应纳税额，因而，小规模纳税人可节税。
　　当VAr＜35.29%时，即一般纳税人增值税应纳税额小于小规模纳税人应纳税额，一般纳税人可节税。
　　由于一般纳税人的增值税税率可能为17%或13%，而小规模纳税人的征收率可能为6%或4%，因而按照上述方法，还可以计算出其他几种组合的节税点增值率，计算结果如表3所示。
　　（2）当销售额含税时的节税点增值率。这种方法主要是考虑到在实际运用过程中，纳税人提供的是含税销售额，或者是从含税销售额倒算出来的不含税销售额和应纳税额，这时，可以通过含税销售额节税点增值率判断法来分析哪种纳税人的增值税税负更轻些。
　　假定纳税人的含税销售额增值率为VArt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人的适用税率为17%，小规模纳税人的征收率为6%。
　　含税销售额增值率：VArt＝×100%
　　对于一般纳税人来讲：
　　应纳增值税税额＝×17%-×17%
　　=×17%
　　=×17%×VArt