关于开征社会保障税的法律思考

       第二，社会保障制度在一定程度上抑制人口过快增长，以促进经济发展。
        人口增长虽然不是发展中国家贫困的根本原因，但人口过快增长势必制约经济的发展。带来许多难以解决的社会经济社会问题。因此，有计划的控制人口增长速度，逐渐减轻人口增长的压力，是实现经济增长，提高社会福利的重要措施。通过完善社会保障制度中的社会养老金制度，逐渐改变传统的“养儿防老”的生育观点，有利于生育率的自动减少，从而达到抑制人口过速增长，减轻社会赡养负担，提高社会成员的生活质量的目的。
        上述社会保障措施的实施，都离不开资金，而资金大多来源于社会保障税的征收。
        三、开征社会保障税的可行性
        （一）依据宪法的规定，和谐社会的政府负有救助义务
        我国宪法第45条规定：“中华人民共和国公民在年老、疾病或者丧失劳动能力的情况下，有从国家和社会获得物质帮助的权利。国家发展为公民享受这些权利所需要的社会保险、社会救济和医疗卫生事业。国家和社会保障残废军人的生活，抚恤烈士家属，优待军人家属。国家和社会帮助安排盲、聋、哑和其他有残疾的公民的劳动、生活和教育。”依据此条的规定，当人民的基本生活需要无法满足时对国家享有依法给付请求权。而国家和政府应肩负起对贫困者的救助义务，通过社会保障制度，为贫困者提供各种救助措施，以保障贫困者的基本生活。
        国家和政府之所以对贫困者有救助义务，其原因为：
        第一，宪法赋予贫困者以权利，这就在国家和公民间确立了救助与被救助的义务。国家与政府应担当起相应的救助义务。否则，贫困者的权利无从实现。
        第二，贫困者之所以贫困，社会因素大于个人因素，如前所述，目前我国造成贫困的原因有“二元化”结构造成的区域差别、收入分配差别、区域差别、脑体差别、行业差别……这些都是社会因素，既然是社会因素大于个人因素，国家和政府就负有不可推卸的义务。
        第三，国家与政府有使公民知晓宪法第45 条中赋予的权利的义务。宪法第45条赋予贫困者有被救助的权利，那只是写在纸上的，要使这一纸权利能落实成现实的权利，国家与政府应大力宣传，而不应藏着、掖着。通过宣传使公民知晓该宪法权利，同时保护公民有行使该权利的自由。
        （二）经济的持续发展为国家开征社会保障税奠定了经济基础
        改革开放，使我国经济持续发展，财政收入（不含债务）由2001年的16386亿元增加到2005年的31628亿元，年均增长率达18.6%；城镇居民人均可分配收入由2001年的6860元增加到2005年的10493元，年均增速达9.5%，民营企业目前达460万户，其生产总值达国民生产总值的40%……。由于社会保障税是对工薪收入经营纯收入额征收的，所以居民人均收入的增长，民营企业生产总值的增长为开征社会保障税奠定了极好的经济基础。
        （三）经济全球化使我国开征社会保障税为必然
        自从1889年德国创建了社会保障税以后，英国于1908年，法国于1910年，瑞典于1913年，意大利于1919年也先后开征了该税种，美国1935年开征保障税。目前世界上根据国际货币基金组织不完全的统计，目前世界上开征社会保障税的国家已达80多个。它们几乎包括所有经济发达国家，也包括如埃及、阿曼、多米尼加、阿根廷、巴西、哥斯达黎加、巴拿马等发展中国家。在美国、比利时、意大利、希腊、匈牙利、埃及、玻利维亚、哥斯达黎加和巴拿马这些国家社会保障税已成为主要税种。
        目前世界经济全球化的进程日夜加快，经济全球化使主权国家税收随着各国经济开放度的增加，国家间的各种壁垒逐渐消除，整个世界相互渗透，相互依存，相互影响的程度不断加深。生产要素在全世界范围内自由流动，合理配置。经济全球化给主权国家税收发展带来新的机遇，在目前如此多的国家已开征社会保障税的前提下，势必影响到我国，在我国开征社会保障税已迫在眉睫。
        四、社会保障税立法的框架
        1、社会保障税的立法应遵循普遍性原则；平等性原则；国家用人单位、个人责任分担的原则；基本社会保障与提高生活水平相结合的原则；社会保障水平与生产力发展相适应的原则。
        2、社会保障税法的构成要素
        （1）纳税人。在中华人民共和国境内有工资、薪金所得和经营纯收益的中国公民。基于目前我国经济“二元化”现状，农村人口暂不征收。
        （2）保障项目。我国社会保障的范围应采取先窄后宽的原则。世界各国的社会保障项目，基本上分为养老、退休失业、医疗补助等，基于我国人口众多的状况，我们首先解决养老、失业保障。随着今后经济的发展，人民生活水平的逐步提高，保障的范围可逐步扩大。
        （3）纳税对象与计税依据。社会保障税的纳税对象是企、事业、行政单位工作人员的工资、薪金收入额和自营人员的经营纯收益额。除应包括雇主、单位支付的现金未还应包括具有工薪性质的实物收入与等价物收入。
计税依据，规定最高应税限额，对一定限额以下的工薪收入额、经营纯收入额征税。最高应税额随着物价指数的变动而调整。
        （4）税率，采用可变式差别税率。我国经济发展不平衡区域差别较大，东部、沿海地区经济发展明显好于中、西部地区，所以税率不宜一刀切，应该以经济发展得快和慢来确定税率的高与低。事物是发展的，随着中、西部地区经济的发展.税率可以调整，所以社会保障税的税率应根据不同地区、不同行业，分别规定不同的可变差别税率。规定了税率后，再分项目划分单位、职工，雇主和雇员各自负担的部分。
        （5）税种、税目、税种主要对工、薪收入，纯收益额征税。税目可细化为工资收入社会保障税，薪金收入社会保障税，纯收益社会保障税等。
        （6）纳税期限、工资、薪金所得，纯收入所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或纳税义务人在次月7日缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。
        （7）社会保障税的使用，为保障纳税人的基本生活所需采用由税务机关统一征收，由政府成立的专门基金会管理，实行收支两条线管理，切实做到专款专用。
        （8）法律责任，对于违法的纳税人，扣缴义务人实施责令限期缴纳，强制执行措施，罚款等，对于违法的直接责任人员，对于擅自挪用社会保障税款的人员，情节严重，构成犯罪的，依法追究刑事责任，尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。 
参考文献
[1]孙国华、朱墨文主编，《法理学》，中国人民大学出版社，1999年版，第58页。
[2]《提高构建社会主义和谐社会能力》，中共中央党校出版社，2005年版，第78页。
[3]《提高构建社会主义和谐社会能力》，中共中央党校出版社，2005年版，第75~76页。
[4]章锐夫、欧阳志高主编，《分配经济学》，经济科学出版社，1993年版，第383页
[5]2005年《中国统一年鉴》。