浅谈工程用乔木的成本核算

　　（二）成本的计算
　　成本经过归集后就要计算成本，企业应根据自身实际情况、特点及管理要求来选择产品成本计算方法，企业采用何种成本计算方法，在很大程度上是由产品的生产特点来决定的。乔木作为消耗性生物资产有其自身的特点，最大的特点就是有生命、产品周期长。
　　外购小苗分别以外购成本（包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可以直接归属于购买该资产的其他支出）采用个别计价法按名称、规格进行明细核算计入产品成本，其他的直接费如直接工资，制造费用分配转入部份、其他直接费用可采用约当标准量法来进行分摊确认，所谓约当标准量法就是在月未，每个小班地块不计乔木的品种只按相同规格的乔木的数量汇总，把直径为10cm的乔木当作标准量乔木，将直径小于10cm和直径大于10cm的乔木折合成直径为10cm的标准量乔木，然后相加得到标准量乔木的总量，再和归集的费用相除，得出费用分配率，用费用分配率去乘标准量乔木的数量，从而计算出不同规格乔木的生产成本。林地建设时可假设乔木是在同一时间一起种植，而且各种费用是以乔木规格的大小承担费用，所以不同品种但规格相同的乔木除了乔木本身的原始成本（外购成本）不一样外，其他费用如直接工资，制造费用分配转入部份、其他直接费用都可按约当标准量法来进行分配和核算，例如：某某小班地块（林地面积100亩）共有直径为2cm的香樟220棵、直径为3cm的杜英130棵、直径为10cm的乐昌含笑20棵、直径为12cm的桂花150棵、直径为14cm的桂花120棵，外购单位成本分别为10元、15元、25元、70元、90元，当期该小班地发生直接工资10000.01元、制造费用分配转入3000元、其他直接费用5000，按上述的成本计算方法进行分配具体如下表：
　　
　　注：直接工资分配率=∑直接工资/∑直径为10cm的标准量数量，制造费用分配转入分配率=∑制造费用分配转入/∑直径为10cm的标准量数量，其他直接费用分配率=∑其他直接费用/∑直径为10cm的标准量数量
　　发生的各项生产费用，按照成本核算的要求，划清各种费用的界限，即经过分类、归集、和分配，其中应计入本月各种产品成本的各项费用，按照成本项目直接计入或分配计入了各种产品的成本，月末将“农业生产成本”的费用通过上述方法按乔木的规格、名称计入产品账户“消耗性生物资产”进行明细核算。
　　
　　参考文献：
　　[1]企业会计准则编审委员会.企业会计准则操作实务（上）[j].立信会计出版社，2007
　　[2]财政部会计司编.企业会计制度讲解[j].中国财政经济出版社.2001