改进库存业务活动核算的判断决策

　　【摘 要】 本文对库存业务活动会计核算的判断决策作了进一步的改进。根据库存业务活动会计核算的基本逻辑推理，绘制出会计人员编制会计分录的具体例证和表格，以方便初学者及从事会计的人员使用。
　　【关键词】 库存核算；会计分录；判断决策
　　
　　编制会计分录是一件复杂、困难的工作，特别是对于初学者尤其感到棘手。但是我们欣喜的发现有研究者对此提出了一些有意义的新方法（其如文后参考文献所列），在学习之余感到有些方法还可以进一步改进，特此撰文共商之。
　　一、库存业务活动会计核算的研究背景
　　参考文献1～文献4中［1］［2］［3］［4］，作者进行了会计核算智能化的研究，并寻找判断决策的条理和规律，提出了会计核算活动中判断决策的关键因素，对会计的学习者和初期从事会计的人员有了很大的帮助。文献5、6［5］［6］中针对具体问题，阐述了编制会计分录的关键，判断决策的方法很有条理和逻辑，适合初学者进行学习。
　　特别是文献7《新会计准则下会计核算速成》［7］中，对于许多经济业务的决策逻辑进行了阐述，说明了它们各自的决策判断方法，比较系统的介绍了诸多经济业务编制会计分录的决策方法。我们分析研究后，感到其中库存核算的方法仍然有些复杂，要求条件严格，适用于大企业。为了使库存业务活动的会计核算判断决策方法的使用更方便，本文将对其进行简化，尽力使其发挥更高效的作用。
　　二、库存业务活动会计核算的基本逻辑与改进
　　在不妨碍库存业务基本活动会计核算的判断决策的前提下，我们对库存业务核算判断决策的逻辑分析进行简化。库存业务活动核算可以分为入库业务核算、出库和盘点业务核算三种方式。每一种库存业务活动都有具体的活动类型，入库环节分为采购入库、暂估入库、委托加工、自制入库和其他入库等；出库环节可细分为销售出库、管理使用、在建工程、委托加工、生产领用等；盘点环节则分为存货盘货、存货盘亏、摊销核算。根据现行的会计核算分类，存货可以分为三类：原材料、库存商品和周转材料。尤其是周转材料，在某些情况下需要进行一次摊销或者五五摊销。
　　有了理性的逻辑分析之后，我们就可梳理整个库存业务活动处理的判断决策，便能对库存业务活动核算画出决策导航图，并对应相关的会计分录。下面就以出库业务为例，画出我们改进后的决策导航图如下。
　　2、表格中，为一次摊销的会计分录。若采用五五摊销法，则借记管理费用、在建工程或制造费用等，贷记周转材料—摊销。同时借记周转材料—在用，贷记周转材料—在库。分期摊销时最后要全部销完。
　　3、如果是分期摊销时最后要全部销完。值得注意的一点，在进行领用原材料的处理时需分清楚是基本的生产领用还是辅助的生产领用，以便核算生产成本。
　　其余的库存业务的决策导航图和表，限于篇幅不能逐一说明，但同理可得。
　　三、结论
　　通过使用改进后的图表，会计人员就能够更简捷、更清楚地认识编制库存业务活动核算分录的判断决策条理，也方便他们的日常学习和使用。库存的重要性对于一个企业来说是不言而喻的，若没有管理好企业的库存，势必会影响到整个企业的良性循环。
　　最后，在此感谢王文莲教授对本文的悉心指导。
　　
　　【参考文献】
　　［1］ 王文莲，刘海颖.经济业务与会计核算衔接的智能化，中国管理信息化，2008.1.15.
　　［2］ 杨 静，王文莲.会计信息系统中记账凭证的自动生成.新西部，2008.30.
　　［3］ 王文莲，张丽霞.会计核算智能化的突破.会计之友，2009.2.15.
　　［4］ 刘 鹏，王文莲.会计信息系统的计算机智能判断研究.商业经济，2009.3.20.
　　［5］ 王文莲，成瑗.融资性质的分期收款销售核算的探讨.商业会计，2010.4.10.
　　［6］ 王文莲，杨静.销售活动会计核算的速记口诀_会计核算口诀之一.会计之友，2009.11.15.
　　［7］ 王文莲编著.新会计准则下会计核算速成，中国电子工业出版社，2010.7： 93-112.