价值链管理下的内部会计控制研究
摘要：价值链管理是近年来兴起的一种管理思想，他的实施需要有效的内部控制作保证。文章通过分析价值链管理与内部会计控制的关系，研究探讨了价值链管理下企业内部会计控制的内容与作用和价值链管理的一般流程，并提出了价值链管理下内部会计控制的关键点。
关键词：价值链；内部会计控制；控制流程
越来越多的企业把管理的视线转向企业价值活动上，将追求价值最大化作为企业生存与的目标，从利润最大化，到股东财富最大化，再到企业价值最大化这一目标的演变，可以发现整个发展过程是趋向于、合理、完善的。随之从价值管理，到价值链管理，再到价值链会计的产生，则正是适应这一趋势的一种选择。价值链管理是一种新兴现代企业管理方法，为了使企业能顺利展开价值链管理并实现价值链管理的目标，企业需要良好的内部控制制度作为保证，因此研究探讨价值链管理下企业内部会计控制的过程和方法，对于普及价值链管理思想，实现企业的价值增值具有重要的理论和实践意义。
一、价值链管理与内部会计控制
1．价值链管理。从20世纪80年代由美国学者迈克尔·波特提出价值链的概念后，国内外学者对价值链的关注就一直没有断过，研究也在不断深入，价值链成了各学者研究竞争优势的有效工具。波特的价值链通常被认为是传统意义上的价值链，他偏重以单个企业的观点来分析价值活动，之后学者们将价值链的概念不断推广和扩展，形成了如“产业价值链”、“内部、外部价值链”以及“虚拟价值链”等观点。价值链，实际上就是能够创造价值的作业链，它确定了供应商、采购者、中间商和最终用户之间的联系和相互关系，并检验这些链中给顾客创造的价值和给企业带来的竞争优势，因此价值链管理的根本目的是使企业获得和保持竞争优势，最终达到企业价值最大化。价值链管理要求企业认清在价值链中所处的位置和拥有的优势，从而制定适合自身发展战略的内部控制策略，促进价值链科学、高效、有序运转。
2．内部会计控制。美国的COSO委员会认为：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。可见内部控制是价值链企业开展全面业务合作，实现价值链管理目标的保证。内部会计控制属于内部控制范畴，是内部控制在财产保护和会计信息质量方面的具体化，它遵循内部控制框架结构和思想进行设计，并不是盲目克隆，企业会计管理的职能主要通过内部会计控制来实现。企业的内部会计控制由财务总监总体负责会计信息系统的规划和具体控制活动的设计，包括会计控制环境、会计系统和控制措施。内部控制对明确和规范企业各部门、各环节甚至各岗位的职责和行为，对提高管理效率保护资产的安全和完整性都具有十分重要的作用。
3．价值链内部会计控制。价值链内部会计控制的内容涉及企业的各个岗位、员工以及企业的主要业务流程，他不仅包括控制经营活动的各种方式、方法，同时也包括各种程序和步骤，还包括企业制定的各种规章制度。根据财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》等具体法规，内部会计控制的主要内容包括：货币资金、实物资产、采购与付款控制、销售与收款控制、筹资控制、投资控制、成本费用控制等方面。价值链内部会计控制旨在通过对以上各个方面的流程设计，实施有效控制，并找出关键控制点，找出能给企业提升竞争力的关键链点，从而有助于企业构建自身的核心价值链。
价值链内部会计控制的作用则突出表现在约束、反馈、激励及价值增值这四个方面。(1)约束。内部会计控制是一项系统工程，涉及到企业经营管理过程中的每一个业务及每一个环节，一个合理、高效的内部会计控制体系，能够起到引导规范改善会计人员的工作行为，并对其形成一定的约束，以此保证价值链企业健康发展。(2)反馈。在企业运行过程中员工应及时向管理人员反馈各种信息，促进科学决策。这一步骤能有效促进管理层与员工之间的沟通，确保信息通畅。(3)激励。内部会计控制体系中也包括了激励部分，鼓励工作人员在工作上创新，优化自己的行为，促进各员工协同工作。(4)促进价值增值。根据价值链管理理论，企业经营管理过程中除存在物流、信息流和资金流外，还有更为关注的增值流，即价值链的组成部分必须是增值活动。内部会计控制要从增加企业竞争力，消除一切无效劳动，使价值链上每一业务内容或环节都做到价值增值，这正是价值链管理的根本要求所在。会计控制作为企业管理的一种重要手段，它是由控制主体根据总体目标而建立的，其目的已不再局限于传统的“防错纠弊”，而是涉及企业经营管理的各个方面，通过建立健全控制体系，组建一个动态的控制体系，在整个价值链的每一环节实现最合理的增值，从而达到企业价值最大化这一目标。
二、价值链管理下加强内部会计控制的关键点
1．建立科学的价值链内部会计控制体系。价值链内部会计控制的内容涉及各个方面，货币、采购、投资等等，每项内容的运转都离不开有效的会计控制。价值链管理的实施就是要优化核心业务流程，并通过内部会计控制降低企业组织和经营成本，改善决策，促使企业增值，提升企业的市场竞争力。企业针对控制的每个内容，都应该建立规范的业务流程，由于每个内容的具体操作方式不同，所以具体的流程也有所区别，但其流程设计普遍遵循的思想如图1所示。
2．着力培养员工的忠诚度，营造良好的企业文化。传统的内部控制强调内部牵制，繁琐的规章制度使得员工工作缺乏积极性，对公司也缺乏应有的感情，员工对公
司的忠诚度更是无从谈起。企业管理强调以人为本，企业需要的不仅是具有一定工作、学习能力的人，而且需要对企业忠诚的员工。价值链内部会计控制要求员工认同公司的价值观，实现员工职业目标与公司目标相容且互相促进，培养员工对实现公司价值最大化目标的认同，使每个员工的行为优化都有助于公司价值的增加。员工忠诚度的培养离不开良好的企业文化，一个振奋的积极向上的并能顺利在企业开展的企业文化能够有效增强员工的凝聚力、创造力和自觉性。到时员工的忠诚度树立起来，内部会计控制更能有效展开。所以现代的价值链内部会计控制制度，不是以控制人为目的，而是变被动为主动，促进员工实现自身变革，自我优化，自我控制。
3．设立一个良好的信息与沟通系统。良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握企业运营和组织发生的事情，信息系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果。价值链的高效有序运转，不仅需要一个有效的控制体系，同样也需要信息畅快，沟通无阻的一个良好环境。企业内部价值链上各链点以及价值链上企业与企业之间充分协调，信息通畅，各方利益均衡是价值链会计控制实施要实现的方向，同时价值链内部会计控制也需要以此为基础。如果价值链运行在一个信息通畅的环境下，并通过内部控制及时反馈传达执行过程中的各种信息，则能促进链点之间的沟通，促进员工的工作创新，促进管理人员的有效决策。
4．重视培养员工执行能力。一个合理高效的价值链内部会计控制体系不只是有制度有流程，更要有执行力。流程是执行的前提条件，是一个书面的规定，执行是流程的展开、实施，需要一贯、彻底地进行，没有执行或执行不力，价值链会计控制体系形同虚设。所以，执行力的重视与培养应成为价值链内部会计控制体系的重要部分。企业应对员工进行定期培训，提高员工的素质，自然也就提高了员工的执行能力。其实不管是企业哪一个层级的员工，都应该向其灌输企业的战略目标，让员工充分了解，并抓住战略的灵魂去执行它。员工的思想和心灵必须与企业战略相统一，这样，在个人层面上，员工才能欣然地接受它，并从被迫执行转向自愿合作去实施它，这样执行效率才能够进一步提高。
三、
实施价值链管理与内部会计控制是企业管理过程中的非常重要的两个方面，是现代管理的重要组成部分。两者是相辅相成、互相促进的，在价值链基础上如何实施内部会计控制，如何将价值链管理与内部会计控制有效结合在一起，并发挥出最大的功效是摆在众多学者们面前的一个课题，同时我们也更需要实践的检验证明。
