我国环境会计的现状与改进措施

一、我国环境的现状及症结


（一）理论界已意识到环境对会计的影响力


由于国际社会各种努力的启示，也由于人们越来越重视环境问题，近年来，我国许多会计学者也展开了对环境会计问题的研究。据对我国主要财会和管理类期刊的统计，到２００１年，已有６０多篇涉及环境会计和环境审计的文章。这说明我国已经认识到环境会计的重要性，大家开始关注环境会计问题。与此同时，我国的会计团体和政府会计管理机关也开始重视这一问题。


（二）环境会计理论与实务还很不完善


我国现行用于指导会计和报告实务的法规主要是由财政部和证监会制定的，包括财政部发布的会计准则、财务通则、行业会计制度、财务制度以及中国证监会发布的公开发行股票公司执行的信息披露规则和准则。总体看来，这些法规、制度和相应的企业会计与报告实务对于环境问题基本上没有涉及。１９９８年，《我国企业环境会计实务调查分析》中介绍了对５００家企业的环境会计实务方面的调查，结果表明：被调查的企业在环境会计的确认、计量方面混乱，对公布环境资料持低姿态，很少进行定量分析；公布的环境资料不全面且可比性差，看不出花费的资金、取得的成果和规定的指标之间的关系。因此，我国环境会计无论是理论还是实务都很不完善。究其原因主要有以下三个方面：


１．环境会计目标不明确。关于环境会计的目标较有代表性的观点认为，环境会计就是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，以改善整个社会与资源问题。笔者认为，环境问题涉及面广，单凭会计这一手段是很难奏效的，需要社会采取多种有效措施予以优化，如鼓励替代能源、改革管理体制、发挥市场功能等。因此，上述环境会计目标定位偏高，可操作性较差，不利于环境会计理论框架的建立和实务工作的开展。


２．企业对环境会计确认、计量的认识不全面。目前，有些企业不明确哪些事项属于环境会计所要考虑的对象，这种经济业务何时发生，应该在什么时间把它纳入环境会计信息系统中以及归入何种会计要素中；对环境会计要素计量方面，因为企业对环境资源的计量可采用多种形式和方法，有些计量方法有一定的主观性，企业往往忽视它对决策的有用性。笔者认为，环境会计的确认和计量是环境会计中比较关键的内容，尤其是环境会计的计量，其决定了环境信息能否通过会计系统加以披露。因此，必须使环境会计的确认、计量系统化，建立公认的计量基础，以正确反映环境业绩和环境活动对企业财务成果的影响。


３．我国环境会计信息披露尚难真正实施。目前，我国企业在环境会计信息披露问题上正进行艰苦的探索，但还存在许多问题，例如，许多企业对环境会计信息披露是零散的和不系统的，环境会计信息在可靠性上不符合要求，环境会计信息披露的范围、内容、形式都存在较大差异等。


二、我国环境会计的改进措施


要改变我国环境会计的现状，健全环境会计体系，需要从理论研究和实务两方面予以推动，同时还必须有一系列的配套措施来予以保证。


（一）加强环境理论和方法的研究


环境会计实务操作存在的问题，折射出环境会计理论的不成熟。必须指出，环境会计实务的推广应以理论的不断完善为前提条件。由于环境会计所依赖的理论和方法体系的多元化，尤其是在计量环节上没能突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点。为此，加强环境会计理论和方法的研究，借助适当的理论指导，才可望突破实务操作的障碍。在这方面政府或相关部门如果能恰当地引导会计理论界在环境会计方面做些研究，或者成立环境会计理论及应用专题课题组认真研究得出相应成果，将会提高我国环境会计理论水平，促使环境会计理论与实务更好结合。


（二）健全会计法规，制定环境会计准则和会计制度


以、法规的形式确定环境会计的地位和作用，使环境会计有法可依，增强实务的可操作性和统一性，避免各行其是，其具体做法是：①修改《会计法》。《会计法》是会计工作最高层次的规范，将环境会计的核算和监督列入《会计法》，以法律形式确定环境会计的地位和作用，是会计理论付诸实践最强有力的手段。②完善会计准则。会计准则是对会计核算工作具有约束力的规范，将涉及环境的内容列入会计要素，成为必须披露的内容，将会有效地防止有关部门和单位的短期行为。③建立环境会计制度。环境会计制度依据会计准则所规定的有关环境原则进行设计，使环境会计具有可操作性，便于会计人员掌握。


（三）给出资源明确的价格信号，形成合理的价格体系


首先，国家对于资源的使用，应坚持有偿原则，尽量不采用或少采用免费（税）的形式。免费只适用于取之不尽、用之不竭的资源。对有限的资源免费消费、无偿使用，无疑将导致资源的耗尽和环境的恶化，同时也不利于环境会计信息的核算与披露。其次，应形成合理的价格体系，充分发挥价格的宏观调控作用。环境会计要将总成本理论应用于环境会计实务，这样商品的成本中加入了资源成本，会使商品价值得到客观反映，这本身意味着需建立新的、更合理的商品价格体系，使各种商品的比价能反映资源成本。这是市场的必备条件，是价值和公平竞争、优胜劣汰的客观要求，有利于充分发挥价格的资源配置和宏观调控作用。


（四）加强对环境会计的宣传


目前，实施环境会计不仅是一个会计问题，同样是一个复杂的环境问题和社会问题，是一个庞大的系统工程。为此笔者建议，加强公民的环保意识教育，加强学校环保基础知识教育，在中小学增设环保常识课，在财经院校增设环境会计、环境审计课；加强在职会计人员的环境会计培训工作，尽快筹办环境会计刊物，以加大环境会计的宣传力度。


（五）实行环境会计奖惩制度


加大环保执法力度，做到奖惩分明；建立环境会计研究基金，用于奖励研究环境会计、治理污染有功的人员。


（六）加强环境审计，强化对环境会计再监督


环境审计是对环境会计的再监督，加强环境审计有助于环境会计的创建和不断完善。国际商业学会把它定义为：“环境审计是环境管理的工具，它是对与环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统的、有说服力的、客观的估价，并通过有助于对环境的管理和控制，有助于对公司有关环境规范方面的政策制定等手段，来达到环境保护的目标。”其审计重点包括：环境保护法合规性审计；环境保护政策和控制程序审计；环境保护管理系统审计；关于有害物质的贮存与处理的审计；环境经济责任的记录与披露的审计。在我国通常把环境审计视作国家审计机关开展的一种专项审计，即国家审计机关依据有关环保法规，以及会计准则对企业环境会计的合理性、全面性、合规性及真实性进行审查与鉴评，促使企业加强资源环境保护，强化国家宏观调控的一种专项审计。环境审计的有效开展，有助于在实践上处理好发展生产与环保的关系、局部利益与整体利益的关系、目前利益与长远利益的关系，最终促进环境会计理论与实践不断完善，使我国社会经济发展逐步纳入可持续发展的轨道。