企业业绩考评指标体系研究
来源：岁月联盟
时间：2010-07-01
[关键词] 企业业绩；考评；指标体系
对于资产所有人、政府相关部门、企业债权人、企业经营者来说，都有对企业监督、监管、评价的需求。而要满足这种需求，则必须建立一套、实用的企业业绩考评指标体系。本文旨在讨论其体系建立的一般原则、方法，及其构成框架。由于每个企业都有着各自的特殊性，所以，在具体应用其体系时，当根据具体情况对某些指标进行增加或者删减，在计算方法上也应进一步细化。而涉及到的对大量数据进行统计分析，则是另一个问题，不在本文讨论之列。
一、企业业绩考评指标设置原则和方法
(一)考评指标设置原则
1.有效支撑企业战略。考评指标的设计要确保实现公司战略目标和提升核心竞争力，每个指标都成为一个有力的牵引企业发展的因素。
2.指标的可获得性强。无论财务还是非财务指标、定量还是定性指标、结果还是过程指标，一般选择比较重要且容易获得的指标。
3.指标的系统性强。设计的考评指标体系要充分体现企业战略目标和相应控制点之间的关系，从而有利于从过程到结果提升企业的整体绩效。
(二)考评指标设置方法
1.动态与静态指标相结合。以静态指标反映现状，动态指标反映发展，综合反映企业的持续发展能力，有利于防止短期行为对企业长期发展的破坏作用。
2.定量与定性指标相结合。有些反映企业业绩的现象是定性的，如职工对企业的认同、企业的管理水平、客户对企业的评价等，对这些问题要用评分方法统计。
3.财务与非财务指标相结合。以财务定量指标为主，结合非财务指标可以更全面地考核企业业绩。
4.过程与结果指标相结合。结果指标主要表现为利润，过程指标包括生产的各个方面。二者结合以避免重结果、轻过程而造成的短期行为。
5.指标之间的互补和关联。每个指标都能反映企业业绩的某个方面且与企业的最终目标紧密联系，不能选择与业绩毫无关系或关系不大的指标。但各指标之间要有互补性，说明的问题不完全相同、变动的方向不完全一样，指标之间是有关而不是高度相关。
6.指标数量要合适。考评指标太少，容易使考评结果被操控；指标太多，统计困难，考评困难。
7.某些考评指标尽量不选。太难统计的指标不选，除非特别重要；可能带来副作用的指标不要选用；与企业经营目标关系不大的指标不选；容易造假的指标不选；企业间不可比的指标不选。
8.以效益指标为核心。其他指标与效益指标不能矛盾，是效益指标的补充。业绩考评目标一致而不是多维的，每个指标的改善都有利于提高效益指标。
9.所有业绩考评指标都采用相对或平均指标形式。这样可以保证不同企业、不同时期的业绩指标值之间具有可比性。
二、考评指标的资料来源
计算业绩考评指标的资料来源主要是：三大财务报表(损益表、资产负债表、资金流量表)和其他资料(人力、市场、客户、管理资料等)。
(一)三大财务报表
1.经营成果(EVA、净利润、销售额等)
EVA(经济增加值) 指企业税后营业净利润与全部投入资本(借入资本和自有资本之和) 成本之间的差额。它是评价企业经营业绩和考核企业资本保值增值的关键指标。因为在净利润中减除了资本成本，故可以准确地说明企业是否创造了价值，创造了财富。如果EVA为负，表示企业净利润在支付了资本成本后没有剩余，即企业没有创造价值。现行的财务报表中，没有EVA的数据，要根据净利润调整。
净利润、销售额直接来源于损益表。
2.资本投入(净资产、总资产、流动资产、长期资产、不良资产等)
净资产是企业的自有资本，是总资产的重要组成部分，等于企业总资产减去总负债，包括企业的货币资金、存货、应收帐款、固定资产净值和无形资产等等。其资料直接来自资产负债表。净资产属于所有者权益，其多少直接与投资人的利益相关。
总资产是企业实际支配的资产，是企业投入运营的总资本。对总资产可以从不同角度进行分解，考评时只关注其中有特别意义的部分，如流动资产、不良资产、净资产、长期资产等。
3.现金流量(经营现金流、投资现金流、筹资现金流)
经营现金流是所有财务报表中最重要的指标之一，它主要记录了企业在销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税收等活动的现金流动情况，也就是反映了主营业务的现金收支状况。
利润表上的利润可以通过增减折旧或暂不记坏帐等手段来改变，但要同时修改利润和营运资本项目就没有那么容易。经营现金流记录了企业的经营现金收入，反映了企业自身的造血功能，因此从经营现金流可以分析一家公司的财务状况，判断公司经营风险。
4.成本费用
成本费用是生产产品的付出，即生产产品的物质和人力消耗价值。包括采购费用、生产费用、期间费用等部分。
一个企业的成本费用如果超出了企业的产品销售收入，必是入不衍出，出现亏损。在产出一定的情况下，成本费用越低，企业的赢利就越高。
成本可以分解为直接成本、间接成本；采购费用、生产费用、销售费用。
5.财务风险(流动债务、总负债)
流动债务是企业短期要偿还的债务，是企业将在一年和超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付账款、预收贷款、其他应交应付款项和预提费用，等等。
总负债是一个企业的全部负债，它是全部资产的一部分，如果在总资产中的比例太大，企业的财务风险便会很大，所以要适度控制负债规模。
(二)其他资料
这些资料需要在财务报表之外搜集，有定量也有定性资料，既有现成的，也有需要通过专门统计调查获得的。
1.市场管理。企业生产产品是为了供应市场的，企业的市场环节管理不好，企业的价值就得不到实现。市场管理的好坏主要体现在客户满意度、产品维护和产品返修等指标上。客户满意度、企业在市场上的美誉度等资料需要通过调查顾客获得；企业的产品维护和返修率可以通过企业内部的市场部门相关资料统计。
2.材料采购。供应链管理主要体现在原材料供应保证程度上，即企业是否能够得到及时、保质、保量的原材料供应，是企业能否正常组织生产的基本反映。它是企业内部采购管理、企业外部与供应商的关系、企业原材料市场供应形势等因素的综合反映。
3.企业管理。企业管理水平涉及的内容很多，如企业的经营理念、管理人员素质、企业管理标准和制度规范、管理创新能力和动力机制、信息化管理程度、市场应变能力和科学决策水平、风险管理、管理的效率、组织结构的调整重建、企业治理结构、人力资源开发、诚信经营理念、企业文化建设和良好企业形象等。对企业管理水平的评价难度较大，可以通过企业内部员工调查和企业相关人评价等方法获得有关资料。
4.技术开发投入。技术开发投入表现在研发资金投入数量、新产品开发成功率、新产品销售比率、自主知识产权成果比率等方面，是现代企业持续发展的基本保证。
5.其他一些需要通过专门调查或专家评议得到的资料。
三、企业业绩考评指标体系 (一)考评指标体系框架设计
按照指标设置原则和方法，考虑资料的可得性，把业绩考评指标分为7大类，每类3～6个指标。
考评指标体系设计框架见下图。
(二)各指标的方法
1.效益。所选指标主要从净资产、销售收入、利润方面反映企业当期经营活动带来的经济效益。
(1)总资产EVA率=EVA÷平均总资产
(2)成本费用利润率=净利润÷成本费用额
(3)销售净利率=净利润额÷销售收入
(4)销售收入增长率=(本期销售收入-上期销售收入)÷上期销售收入
(5)净资产增长率=(期末净资产-期初净资产)÷期初净资产
2.资本效率。所选指标主要从资本的运动速度考评企业资本的使用效率。
(1)总资产周转率=销售收入÷平均总资产
(2)流动资金周转率=销售成本÷平均流动资金占用额
(3)存货周转率=销售成本÷平均存货额
(4)应收账款周转率=销售收入÷平均应收账款
3.财务风险。所选指标主要从企业的偿债能力、资产质量方面考评企业的财务风险程度。
(1)资产负债率=平均总负债÷平均总资产
(2)经营现金与总负债比率=经营现金流÷平均流动负债
(3)不良资产率=平均不良资产÷平均总资产
(4)速动比率=平均速动资产÷平均流动负债
4.客户关系。所选指标主要从原材料供应和产品销售两类客户考评企业的客户关系，分析企业的采购和销售质量对企业经营的影响。
(1)客户满意度指数(与客户关系评价)
(2)供应商关系指数(与供应商合作关系评价)
(3)维修及退货损失率=产品维修及退货损失额÷产品销售收入
(4)原材料供应及时率=及时齐套供应的原材料种类数÷原材料种类总数
5.内部管理。所选指标主要从企业内部管理状况分析企业在组织和制度上能否保证企业有效经营。
(1)管理人员素质指数(企业家声誉，管理人员素质)
(2)管理组织和制度指数(制度规范、管理创新、快速反映能力、信息化、组织效率)
(3)企业凝聚力指数(员工对企业认同、企业内部关系)
6.能力。所选指标主要评价企业的实力和发展后劲。所选指标如下：
(1)相对市场占有率=本企业市场占有率÷行业竞争对手最大市场占有率
(2)企业技术开发力度指数(包括研发资金投入数量、新产品开发成功率、新产品销售比率、自主知识产权成果比率等)
(3)行业区域影响力指数(行业排名、企业知名度、美誉度)
7.社会贡献。所选指标主要从企业对社会的责任和贡献考虑。这类指标与经济效益不一致，是从社会角度对企业的考评，企业本身很难把此类指标作为考评目标，但政府考评企业可以使用。
(1)利税变动率=本期上缴利税总额÷上期上缴利税总额
(2)工资总额变动率=本期支付职工工资总额÷上期支付职工工资总额(一般员工和基层管理人员工资)
(3)社会形象指数(环境保护、公共关系、社会特别贡献等)
上一篇：私营企业劳资关系刍议
下一篇：可持续发展与企业经营决策
