完善企业内部控制制度的构想

[摘要]内部控制制度在保护财产物资的安全、提高资料的正确性和可靠性、保证国家对企业的宏观控制以及保证企业高效率经营起着重要的作用，但实施有效的内部控制制度，面临众多的困难，比如如何把握授权的度、如何提高被控对象的受控程度、如何提高控制人员的熟练程度等等。本文从现代企业内部控制制度的重要作用展开论述，通过剖析实施有效内部控制制度的困难，从解决实际问题出发，详细阐述了控与被控的矛盾、控面与控点的研究及控制与创新的相互关系，旨在建立健全企业内部控制制度，最大限度地发挥“内部控制制度”的作用。
企业内部控制制度，是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分。只要存在企业活动，就需要有相应的内部控制制度。
一、 建立企业内部控制制度的意义
企业内部控制制度，是指单位内部为了有效地进行经营管理，而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。现代企业内部控制制度，其范围相当广泛，其作用已远不止防弊纠错。比较完善的内部控制制度可以发挥以下四个方面的作用：
（一） 能够保护财产物资的安全完整。内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏、杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理等问题的发生。
（二） 能够提高会计资料的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制现在、预测未来、做出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。
（三） 能够保证国家对企业的宏观控制。国家制定的一系列财政纪律及法规，都要求企业通过建立内部控制制度来落实，企业通过实施内部控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规。
（四） 能够保证企业高效率经营。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。
二、 企业内部控制制度实施的难点：
从实践操作来看，实施有效的内部控制、必须解决以下四个难点：
（一） 如何把握授权的度。事物变化的一般是由量变到质变。在这里“量”上的度是起决定作用的，当量的变化到了极限时，必然引起质的变化。内部控制制度的度量界定也就成为实践中的一个难点。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的度量界定是关键一环。当今社会，凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的，是授权多、权力过大，且控制不力的恶果。授权无“度”直接制约内部控制制度效能的发挥，在巨大的权力面前，国家的政策法规都会相形见绌，更何况是一个企业的内部制度，这是问题的一个方面；另一方面，对内部控制执行人员的授权也有“度”的学问，对不同的控制环节要有不同的权力授予，才能使内部控制制度有效运行。但权力授予也要讲究“度”的限制，不然容易产生新的舞弊土壤。不管哪个环节，在具体授权时，应先认真研究从而准确掌握，这样既能保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。
（二） 如何提高被控对象的受控度。有效的内部控制制度是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里就存在一个控制与反控制的问题。现在不少企业内部控制制度形同虚设，舞弊行为时有发生，提高被控对象的受控度显然成为了内部控制制度实施中的难点。一般而言，内部控制的对象是企业权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。提高被控对象的受控度关键有两点，一是内部控制制度的科学性；二是主要决策者的受控程度。就目前的经济管理现状来看，提高被控对象的受控度任重道远。
（三） 如何提升规范控制程度。提起内部控制制度人们往往想起会计工作岗位在设置上管钱的不管账，管报销的不管稽核等、其实内部控制制度内容极为丰富，涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目的，而是靠一套科学规范的内部控制制度，用制度来规范管理的行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成工作任务、接受规定的控制管理。这里的重点是管理人员针对企业不同的经营管理活动制定出具体的标准，而要完成这个任务，就要有丰富的知识、超前的意识、广阔的视野和扎实的作风，这无疑又是一个难点。
（四） 如何提高控制人员的熟练程度。企业内部制度的中心是财务会计控制，承担内部控制职责的主要是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起内部控制的重任，更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。如上所述，科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超越了财务会计的知识领域，是投资、、市场、营销、、材料、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，需要有相应的组织、指挥和协调工作能力，培训大批这样的“全才”，显然需要很长的过程。
三、 关于完善内部控制制度的几点理性思考
由于一个设计和运行良好的内部控制不仅能使企业资源得到合理配置，提高生产率，而且能够防范和发现企业大多数内外欺诈事件的发生，化解营运风险，防范信息失真。因此企业应根据自己的内部控制目标、战略和管理需要制定适合自己情况的内部控制制度。企业在建立内部控制制度体系过程中，即不能闭门造车，也不能生搬硬套，应具体问题具体分析。要建立一套真正适合企业发展实际的内部控制制度，应注意以下几点理性思考：
（一）控与被控是需要永远协调的一对矛盾。控是规范、控是约束、控是对舞弊的否定、控是对损失的扼制。市场条件下的企业需要内部控制、呼唤内部控制，这是主流、这是。越是优秀的企业，规范管理越有无形的作用。企业经营好比一湖清水，管理规范好比千里长堤，水从堤转，才能因而得福，如果大堤本身千疮百孔就会显得十分危险。军中无法，等于自败；企业无规，等于自乱。内部控制对于保护企业的意义非同小可。但控制毕竟是对人而言的，是对人行为的约束、对人权力的限制，力的反作用定律在这里也充分发挥作用，矛盾永远存在。可见，协调控制与被控制之间的矛盾是事关内部控制制度成败的关键。什么时候控制与被控制矛盾协调好了，企业经营就稳定，企业效益增长就快。因此，企业在协调控与被控的关系时，应注意：１、把握重点，瞄准主要目标，有针对性工作；２、善于抓住战机，善于捕捉企业经营管理中的信息，以事实为先导，能起到事半功倍的作用；３、主动把自己置于受控制的地位，把握自己的行为，不能给别人受之以柄；４、根据变化的情况不断调整内部控制的思路，使内部控制与企业经营变化相适应。
（二）控面与控点是值得研究的课题。严谨的内部控制制度不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，而且要对企业经营管理重要方面、重要环节实行重点控制。面的控制与点的控制要有机结合，内部控制才能发挥良好的效益。那么，在实施企业内部控制时，如何找到控制点，通过点的控制起到牵一发而动全身的作用，是需要认真对待的问题。企业内部控制的点应该设在三个位置上：１、资金。对企业资金筹资、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金体外循环；２、成本费用。对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为；３、权力使用。对企业各经营环节经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力乱用，造成经济损失。
（三）控制与创新要相依相伴。实施内部控制是为了保证企业经营健康发展，绝不能让内部控制成为阻碍企业发展的障碍。在一定的意义上讲，控制是企业经营的导航，其自身没有资产再生的功能，而保证企业生产经营活力的源泉是创新。创新，首先是一种价值观，是一种观念体系，是民族进步的灵魂，是国家兴旺发达的不竭动力。根据企业内部控制的特征，随着企业制度改革和发展形势的不断深化，企业在技术、管理、制度、动作机制等方面要不断创新。只有不断创新，企业才能更好地适应新的社会经济环境，生产经营才有足够的动力；才能为企业创造经济效益。这就告诉我们，保持企业发展不仅要实施内部控制，更要促进企业创新。有活力的内部控制制度应是推动企业创新的制度，对企业创新工程给予足够的支持，在支持中对创新过程实施全面控制，防止企业创新过程中产生舞弊行为，最大限度地发挥“内部控制制度”的作用。
内部控制制度作为企业制度的重要内容，随着经济的迅速发展和企业管理者的不懈探索，其理论和实践都在不断发展并趋于完善，为企业的经营管理发挥积极的作用。