关于会计环境及其综合治理的探讨
来源：岁月联盟
时间：2010-06-25
关键词：信息失真；警察；综合治理；诚信为本；内部管理；外部监督
随着市场经济和证券市场的进一步深入，会计信息质量问题，议论的话题较多，我国现已有比较完善的会计信息规范框架，出台了《会计法》、《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等法规及会计准则、会计制度。但严峻的事实却是，我国会计信息普遍存在失实的情况，一定程度上扰乱了整个经济秩序。对会计审计界信誉来说，这也是严重的挑战。社会观察度和舆论绝大多数学者都把会计信息失真的定义局限在会计作弊上，但我们认为会计信息失真的范围应该比会计作弊更广泛，它不是孤立存在的，它们之间及其所处的社会、经济以及政策环境有着必然的关系。笔者从以下几方面就会计环境及其综合治理进行了探讨：
一、会计信息内容失真的原因
会计信息失真，从信息披露存在问题看：
一是信息内容本身不真实。歪曲或掩盖公司的真实信息，如财务报表列报的数据严重失真。从会计技术上，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。实务中通常所说的“假账真算”就是指的指会计事项未能真实反映客观经济活动这种情况；由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真的“真账假算”。当然也有二者同时存在的可能，即“假账假算”。另外，对预测性信息的披露，缺乏客观基础。
二是信息内容披露不充分和不及时。如对资金的使用情况，对关联交易的信息、对偿债能力的披露、对会计政策及其变动对公司影响的信息等披露不充分等；不及时必然失去它的决策相关性，为内幕交易大开方便之门。
只要是与企业的实际情况不相符合的会计信息，就可以说是一种会计信息失真，从性质上讲它包括合法会计信息失真和非法会计信息失真。从其失真类别上可分为规则违犯性失真和技术错误性失真，从意识形态上可分有意识或人为性失真和无意识性失真。
根据是否由主观引起，有意造假和会计信息的无意失实。判断会计信息失真是有意造假还是无意失实，其标准应是当事人是否有故意使信息失真的动机。具体可以依据下列两个标准进行判断：（l）当事人是否有造成失真的主观愿望。（2）当事人是否可从中得到个人利益。
由于财务信息占整个经济信息总量中重要部分，因而也决定经济信息的质量，一般认为会计信息失真是当前严重影响社会经济生活正常秩序的突出问题。
会计信息失真的表现形式多样，原因也是多方面的。既有制度层面的因素，如会计法律法规不健全，执法部门职责分工不明确，会计监督弱化，也有人为的因素，如单位领导受个人利益驱使，弄虚作假，会计人员无法保证会计信息质量；还有技术层面的因素，如会计核算技术性差错的存在，更有会计从业人员受利益驱动，放弃职守、自甘堕落、通同作弊、监守自盗。
二、会计审计技术环境及其成因
注册会计师以维护社会公众的经济利益为已任，在西方被人们戏称为“看门狗”，在我国则称之为“不吃皇粮的经济警察”，“市场经济的卫士”。正因为此，很多的社会公众特别是证券持有者，对注师审计期望过高，他们往往认为既然注师对会计报表进行了审计，就应保证会计报表万无一失，而不应该存在任何误导的会计信息。
注册会计师审计是指应按照独立审计准则要求出具审计报告，保证审计质量主要指保证审计报告的真实性，合法性。它包括两方面：
一是注师应对审计报告的真实性负责。是指审计报告应如实反映注师的审计范围、审计依据、实施的审计程序和应发表的审计意见。
二是注师应对审计报告的合法性负责。是指审计报告的编制和出具必须符合《注册会计师法》和《独立审计准则》的规定。因此，注师只要严格按独立审计准则的要求实施审计，按实际审计情况和结果，出具规范的审计报告，证明被审单位会计报表是否合法、公允及会计处理方法是否一致，就应尽到了自己的责任，审计质量就是合格的，注师及其事务所就可以拒绝相关的法律诉讼。
当前，注师所执行的民间审计已成为维护市场经济健康运行的一支重要力量。对我国建立和完善市场经济，促进经济发展和社会进步肩负着重要的责任。
然而，在审计实践中，由于各种原因，注师无法保证经过审核的会计报表不存在任何差错，各国的审计准则也强调注师的审计只是对会计报表提供合理保证。
会计制度建设及人员培养至今已日趋完善，我国独立审计质量不高是个不争的事实。一般片面的认识“假”来自中介行业即不知内情的人士可能认为这都是注册会计师的过错，注册会计师的弊病。但事实上，造成我国审计质量不高的主要原因也是多方面的。主要原因制度（准则）上不健全，二是人员素质和道德（责任）水平有问题。
注师之所以不能保证其所审的会计报表万无一失，主要是因审计是以评价被审单位内部控制制度为基础的抽样审计，注师在评价被审单位内部控制制度的基础上，抽取一定的样本进行审查，根据对样本审查的结果推断总体的特征，最后对会计报表发表审计意见。很显然，注师不能保证未被抽查的会计资料中不存在任何差错和舞弊。因而也就不能保证会计报表绝对准确、可靠。另外，为评价内部控制制度可信赖程度所执行的符合性测试也存在一定的风险，各国的审计准则都要求注师在充分了解和评价被审单位内部控制的基础上，制定实质性测试的审计程序。如果符合性测试的结果表明被审单位的内部控制制度健全有效，可以信赖，注师就可以减少实质性测试的程序、范围，提高审计工作的效率，否则，应扩大抽样的范围增加实质性测试的工作量。
但是，当被审计单位管理人员串通舞弊时，注师即使运用了标准的审计程序，也很难发现内部控制失效的事实，而错误地信赖它以至到出错误的审计结论。
所以说，社会公众不能期望注师的审计能查出被审单位会计报表中的所有错报或漏报，也不能因为会计报表中未查出的错报或漏报就认定注册会计师应承担审计责任。
三、对会计环境进行综合治理
从发展的眼光看，的和过去的，在当时条件下基于当时的客观情况，这种反映可能是真实的，但随着环境的变化和人们认识水平的提高，理解的深化，处理程序和方法不断完善，一些原来认为是不正确或不可能的做法可能会得到承认和支持。因此，会计信息的真实性是以一定的条件为转移的，是处于不断发展变化之中的。
从会计人员的角度分析，不仅仅是会计审计技术因素，完全归于会计审计人员业务素质和技术水平参参差不齐，不同的会计人员有不同的道德水准，这就决定了他对会计信息真实性愿意作出和可能作出的最大承诺和保证的程度不同，由其根据客观经济活动加工处理形成的会计信息的真实性程度也就有所差别，因此制定和调整适宜的会计审计准则是必然的。
（一）建立诚信为本的社会环境
会计作为管理的一个分支，它必然处于一定的社会经济环境之中。一般地说，会计的社会环境是指对会计工作产生直接和间接影响的各种因素的总和。市场经济条件下，人们很难再游移于社会经济之外，而具有了更为明显的社会性和现实性。诚信也从道德追求进入到物质生活领域。这种诚信理念推动了经济发展和社会进步。现代诚信则强调“互利”和“双赢”。在经济学家看则是经济资源，是市场经济正常运行的基础。在经济活动中，若道德缺失，信用遭破坏，就会导致市场秩序混乱，交易链中断等都存在委托代理关系，任何一个环节出错。而且市场经济越发展，诚信的作用越重要，如今，诚信问题从来没有像今天这样与现实物质利益联系如此紧密。
处在市场体制初创期，市场发育还不完善，而适应市场经济的调节手段尚未健全，不诚信的利益大于其成本，对于非诚信行为的惩罚，总体上力度不够。针对造假的舆论批评，总体上批评这种现象的多。会计造假的受益人很多，单位高级管理人员、有关官员可以因为“业绩优秀”而谋取更高的职位，获取更多的经济利益和荣誉；帮助做假的中介机构可以因为“增加业务”而得到更多的收益；甚至职工也可因为单位“效益好”多拿奖金，同时，非诚信行为的收益高而成本低、风险小，在这样的情况下，又有多少人能自觉地恪守诚信原则呢？在非诚信行为的收益超过成本时，非诚信行为就会增加。两者的差距越大，社会平均的诚信水平越低。整个市场诚信水平的下降必然导致会计诚信水平的下降。诚信不只是理论问题，更是实践问题；不只是一个行业的问题，也是一项紧密联系的社会系统工程。
目前造假账的舆论谴责已经给、会计师和审计师造成一定的压力，但这种谴责大多是针对会计审计界而非具体企业。我们还缺乏评价企业会计信息质量的环境、社会力量和动力机制，以改变目前造假力量大于抑制力量的失衡状态。
从有关会计诚信现状来看，加快建立社会信用监督体系，记录有不良信用的记录，结合本国现实情况，制订可实际操作的《信用法》。就现阶段而言，要很抓行业监管，查处虚假行为，增加失信者的成本。
诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于诚信的宣传和。会计诚信教育的主要对象，应当是掌握着会计诚信水平支配权的包括企业负责人，能够控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人，而不仅仅是一般的会计人员。长期以来试图通过提高会计人员地位和业务水平，来提高会计信息的质量，事实上收效甚微。不仅用提高会计人员的道德水准来减少会计造假，即通过奖惩措施的实施使不诚实者付出巨大的成本，诚实者获得奖励。从而，诚信教育将不再是一种单纯的说教，它将成为一种自觉的、理性的选择。
总之，会计诚信是市场经济的要求，诚信能否被社会广泛接受，关键是它是否符合社会的必然趋势，市场经济需要会计诚信。
（二）深化内部管理，加强外部监督
1.规范会计工作秩序，提高会计信息质量
会计工作秩序混乱、会计监督乏力、会计信息严重失真，依然是困扰我国会计发展的一个突出问题。单位的会计人员既在本单位负责人领导下工作，又要对领导的行为实行会计监督，实际上很难做到，结果出现了所谓“顶得住的站不住、站得住的顶不住”的状况。会计人员为使自己“站得住”，在监督职责上往往就“顶不住”，致使多种违反财会法规和制度的行为不断发生、日趋严重。会计工作秩序得到改善，会计信息质量有了很大提高，为维护社会主义市场经济秩序发挥了积极的作用。
2.健全企业内部约束和外部监督机制，为建立企业制度奠定基础
逐步建立与社会主义市场经济相适应的现代企业制度，做到“产权清晰、权责明确、政企分开、管理”，从而使国有企业成为自主经营、自负盈亏、自我发展，自我约束的市场主体，这是我国经济体制改革的一个重要目标。但是，从我省企业的实际情况看，仍有相当部分的企业效益低下，出现了大量的亏损，有些企业甚至资不抵债、面临破产。同时，在企业改制过程中，大量的国有资产在或明或暗地通过种种非法渠道悄然流失。而这些问题都与企业的财务会计管理状况密切相关。
要解决上述问题，就必须在会计工作上采取得力措施，把强化企业内部约束机制和强化企业外部监督机制这两个方面结合起来，实现企业的“科学管理”。从我省试点情况看，推行财会人员管理体制改革，可以促进财会人员认真执行财会管理制度，准确核算收支，加强内部控制，自觉维护国有资产的安全和完整，科学地做好企业的全面预算、投资决策分析、经济运营分析和本量利分析等工作，促进企业提高经济效益，为建立现代企业制度奠定基础。
3.促进反腐倡廉，加强廉正建设
严肃财经纪律，坚决打击经济领域中的犯罪活动，这是配合党风廉正建设、反腐倡廉的一项重要任务，也是一项长期任务。当前，财经纪律松懈，会计法制建设还不很完善，一些企业有法不依、执法不严、违法不究；一些企业领导以权谋私、侵占国有资产，甚至与财会人员相勾结，联手贪污受贿、截留利税；近来财会人员利用电脑作案的经济犯罪活动屡有发生等等，所以这些严重腐蚀着企业的领导层和广大的财会人员，败坏了党风和社会风气，必须引起我们的高度重视。尤其是改革开放以来，企业纷纷面向市场，企业的经济活动与社会的联系越来越广泛，密切和复杂。同时，会计在企业中的地位有了很大的提高，会计的作用更为重要。在这种情况下，推行财会人员管理体制的改革切中时弊，在加强财会管理和监督的同时，强化了反腐倡廉的力度，增强了企业领导和财会人员的法制观念，真正做到知法、守法，一切依法办事。
（三）加强会计队伍建设，大力培养和造就复合型、国际型会计、审计人才
从目前情况看，会计人员的职称已经在全国范围内推广实施，并且成为企业聘任会计工作人员的主要依据。所以，企业对会计人员的管理应该将重点放在考试后的继续教育上。要通过有关管理制度的设计和执行使会计人员感受到增强业务能力的紧迫性，同时又为其创造提高业务水平的机会。
我国已有23所高校举办了注册会计师专业，有望有计划地培养和造就出大批中国的博士生、硕士生，以不断发展壮大中国中国注册会计师队伍，并为参与国际竞争输送新鲜血液。其次，全面启动再教育工程，加强对现职人员的后续教育。不断完善会计专业技术资格考试、会计证管理、中国注册会计师考试等配套措施。
此外，尽可能改革各高校会计专业基础教育的传统模式，不断更新教学内容和结构，在搞好知识教育的同时，应注重对学生综合能力的培养，为了促进会计职业道德的发扬和推广，应该在设置会计管理制度中，特别鼓励和提倡会计职业道德，并辅之以必要的奖励措施，使之成为能适应未来国际会计发展需要的复合型、国际型会计审计人才。
总之，资本市场的发展与完善需要各方面的合力，为了使投资者的利益切实得到保护，就必须建立全方位和多层次的法律和规范体系，对政府行为、企业行为、个人行为和市场行为进行全面规范。必须建立全方位和多角度的监管架构，规范会计师事务所、律师事务所、证券公司和咨询机构的行为方式与行为机制，形成自律与他律、市场与社会相结合的立体的监管体系和监管，从体制上提升市场的凝聚力、辐射力和执行效率。
：
[1]《中国CPA不需羞答答》中华财会网2005-07-08.
[３]《正确认识和处理税收计划与依法治税的关系》中华财会网2005.7.
上一篇：中小企业的知识产权信托管理
