购进货物增值税进项税额抵扣时限的思考

关于增值税进税税额抵扣时限，应特别注意把握以下三点，既两个“当期”和一个前提。两个“当期”，（1）生产购进货物（包括购货时的运输费用），增值税进项税额抵扣应在“购进货物已经验收入库”的当期；（2）商业企业购进货物（包括购货时的运输费用），增值税进项税额抵扣应在“购进货物付款”的当期。一个前提，即无论是工业生产企业，还是商品流通企业，无论增值税进项税额的抵扣是在货物验收入库的当期，还是在购进货物付款的当期，均应取得增值税专用发票后，方能进行抵扣。这里通过一个案例，将我们财会人员日常工作中遇到的一些问题，解析如下，希望能对大家有所帮助。

　　例： A企业从B企业购入材料（商业为库存商品）一批，合同注明不含税价价100万元，货物于25日到达并验收入库，至月末为止，A企业尚未收到B企业的发票帐单，也未向B企业付款。于次月10日，A收到专用发票，注明货款100万元，税款17万元。

　　解析如下：月末A收到货物，未付款、未收发票

　　先暂估，

　　借：原材料（库存商品）100万

　　　　贷：应付帐款-暂估 100万

　　一、先收到发票，后付款

　　（1） 工业：

　　收到发票时，

　　借：原材料 红字100

　　　　贷：应付帐款—暂估 红字100

　　借：原材料100万

　　　　应交税金-增（进）17万

　　　　贷：应付帐款117万

　　付款时，

　　借：应付帐款117万

　　　　贷：银行存款117万

　　点评：A工业企业已于上月末对货物验收入库，现在只要收到增值税专用用票，就可以抵扣进项税额。而不用考虑是否支付货款。

　　（2） 商业：

　　收到发票，未付款时，

　　借：库存商品 红字100万

　　　　贷：应付帐款—暂估 红字100万

　　借：库存商品100万

　　　　待扣税金17万

　　　　贷：应付帐款117万

　　付款时，

　　借：应付帐款117万

　　　　贷：银行存款117万

　　同时，

　　借：应交税金—增（进项税）17万

　　　　贷：待扣税金17万

　　点评：A商品流通在只收到发票时，尽管货物已于上月验收入库，也不能抵扣进项税额，只有在实际付款时，才能进行增值税进项税额的抵扣。

　　二、先付款，后收到发票：

　　（1） 同商业处理相同。

　　付款时，冲回暂估。

　　借：原材料 （红字）100万

　　　　贷：应付帐款—暂估 （红字）100万

　　同时，

　　借：原材料100万

　　　　待扣税金17万

　　　　贷：银行存款117万

　　收到发票时，

　　借：应交税金—增值税（进项税）17万

　　　　贷：待扣税金17万