企业会计利润的纳税调整

某生产2000年1月至12月主营业务收入12000万元，销售折扣与折让500万元（在销售发票上注明），其他业务收入1500万元。企业年度利润800万元，预缴企业所得税264万元。2001年3月份汇算清缴时，发现如下问题：

　　1.销售费用中列支广告费300万元，宣传费30万元。

　　2.管理费用中列支业务招待费70万元。

　　3.营业外支出中向某困难地区一小学直接捐款20万元。

　　4.企业按账龄分析法提取坏账准备。应收账款、应收票据年初数分别为2600万元、210万元；年末数分别为3700万元、280万元。坏账准备年初数和年末数分别为40万元、60万元。年末应收账款中含有本年发生的与某关联企业之间100万元。

　　5.当年6月支付上一年度6月向银行贷款200万元的利息费用20万元当年9月支付上一年度9月向非银行机构借款100万元，利息15万元。

　　根据以上资料，对该企业会计利润纳税调整如下：

　　1.国税发[2000]84号文件规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入5‰范围内，可据实扣除。

　　该企业允许税前扣除的广告费限额＝（12000＋1500）×2％＝270万元，企业实际列支300万元。

　　应调增应纳税所得额＝300－270＝30（万元）

　　该企业允许税前列支的宣传费限额＝（12000＋1500）×5‰=67.5万元，企业实际列支30万元，允许税前据实扣除。

　　2.国税发[2000]84号文件规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。

　　该企业销售（营业）收入净额

　　12000－500＋1500＝13000（万元）

　　允许税前列支业务招待费限额1500×x5‰＋11500×3‰＝42（万元）

　　企业实际列支70万元。

　　应调增应纳税所得额

　　70－42＝28（万元）

　　3.中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则规定，公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过境内非营利的社会团体、国家机关向、民政等公益事业和遭受灾害地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。