社会责任信息披露研究
来源：岁月联盟
时间：2010-08-10
关键词：社会责任 信息 披露
三大会计报表作为国际通用的商业语言，在经济发展中发挥着十分重要的作用，但是就报表本身而言，其格式的固定性和以数字反映为主的特点决定了它所表达的会计信息的局限性。随着股份制企业与证券市场的兴起，会计信息使用者已经不满足财务信息的披露，而且要求企业披露非财务信息、定性信息、不确定性信息和分部信息等等。但由于诸多方面的原因，我国至今仍未建立比较完备的企业社会责任信息披露制度，仅有个别部门针对某些具体问题的规定，这种状况远远不能满足我国经济生活发展的需要，因此有必要深化这方面的研究，为完善我国企业社会责任信息披露制度奠定坚实的理论基础。
一、社会责任信息披露的动因
企业——人道主义协会会长约翰•马雷斯卡在其所著《企业新概念》一文中说：“今天世界出现了一种崭新的企业新概念，即企业已不再被看作只是为拥有者创造利润和财富的工具，它还必须对整个社会的经济发展负责。”这种企业新概念注定会改变人们对企业的看法，企业对自己的看法，以及企业在对实际社会中的位置。要求企业在创造利润、为股东利益负责的同时，还要承担对消费者、员工、社区和环境等的责任。
（一）构建社会主义和谐社会的需要。界是人类赖以生存的空间，目前自然环境和生态平衡正受到严重破坏。企业作为现代社会经济生活中最基本的组织，大量生产、大量消耗是现代企业的重要特征，其和谐发展成为整个社会和谐与否的重要因素。企业生产的无限扩大和自然资源的有限性致使环境危机不断加剧，而企业对这一危机的造成显然负有直接的社会责任，因而防治和根除危机也就理所当然。生产在扩大，自然界中的资源却在锐减，并且很多资源都属于不可再生资源。为了人类的未来，为了保全有限的资源和节约资源，解决资源短缺问题，实现对资源有效配置，显然需要各企业提供必要的社会责任报告，从而促使社会责任信息披露制度在企业内部建立的必然性，它能正确引导和监督企业通过一定的经济活动保护资源，维持生态平衡。企业应当主动承担一定的社会责任，在安排就业、保持社会稳定、提高物质文化生活水平等方面发挥重要作用。只有企业和企业家阶层承担起“企业公民”应尽的社会责任，才会更加阳光，社会才会更加和谐。这是我们建立和谐社会、落实发展观的要求，也是经济与社会协调发展的必然要求。
（二）加入WTO和推行SA8000的需要。中国加入WTO就意味着企业应该站在国内国际两个市场上看问题，应该按照符合完全市场经济体制要求的游戏规则办事，不能像以前那样“画地为牢、夜郎自大”、“天马行空、独来独往”。比如说美国的萨班斯法案强调，你不能把今年的利润延续到明年，你也不能把你的亏损延续到明年，这个法案就是安然事件之后开始强调企业的社会责任，因为企业和社会已经融入为一体，股东有几百万个，每天都在流动，尽管上他们不是企业的主人，但是现实来看他们又是最重要的。你如果弄虚作假可能最高要判刑20年，所以这个法案有很大的惩罚，也就是说企业主体对高管的惩罚已经上升到了社会责任；SA8000是社会责任管理体系（Social Accountability8000）的简写，实际上是国际规范企业道德行为和社会责任的一种标准。SA8000标准体系中所规定的企业社会责任是企业在赚取利润的同时，必须主动承担对环境、社会和利益相关者的责任。SA8000标准从环境保护、童工、强制劳动、公益事业、健康安全、结社自由、集体谈判权利、歧视、惩戒性措施、管理体系、差别待遇、工作时间和劳动报酬等方面，对企业履行社会责任提出了一系列最低的要求。近年来我国出口到欧美国家的玩具、服装、鞋类等产品都已遇到SA8000标准，比如2003年7月因发生女工中毒事件，一家台资鞋厂曾一度陷入全部撤单的困境，更多的企业是因为达不到SA8000的要求而失去产品出口定单。可见企业界之所以对SA8000如此看重，也从一个侧面说明企业要加强社会责任的关注。在欧美一些国家，遵守SA8000 标准已逐渐成为企业取得竞争优势的一种手段，与此同时，相当部分欧美的基金经理已宣称不购买缺乏社会责任感企业的股票，麦当劳、沃尔玛等公司相继对其供应链上的中国企业实施社会责任标准认证。“问渠哪得清如许，为有源头活水来”，社会是企业的依托，企业是社会的细胞。一个企业如果不能融入社会、承担责任、创造价值，那么就失去了企业发展的源动力。
（三）会计报表使用者的需要。“决策有用性”要求企业必须披露经营过程中所形成的一切财务信息和非财务信息，换而言之，现行企业报表往往局限于财务数据及其相关说明，没有真正考虑到使用者全面了解企业的机会与风险以及发展前景的需要。实际上，在高度发达的经济技术时代，构成经济决策的因素是错综复杂的，非财务信息的作用不容小视，所以已有许多国家逐渐规范这方面的要求，例如美国经济发展委员会规定，企业披露的社会责任信息应包括对经济的增长及效率、、职工修养等方面的贡献所尽责任方面的信息；法国规定职工人数超过750人的组织必须编报社会资产负债表，列示就业人数、工资福利、劳动工作条件等有关方面的信息；我国《证券法》第三章第三节规定，上市公司的年报、中报除了披露公司的财务报表之外，还应当披露管理部门对经营情况的分析、公司涉及的重大诉讼、提交股东大会讨论的重要事项等。2000年12月，Environics International 一项新的民意测验表明，四分之一以上的美国股东在买卖股票时，会将公司履行社会责任的情况考虑在内。接受调查的1 000名美国成人中，60%的人持有股票，其中28%的人在作出投资决定时会考虑公司的劳工政策以及对社区事务的参与等社会责任表现。尽管目前各国对非财务信息的披露要求各不相同，但从发展的眼光来看，这是一个必然的趋势。
（四）深刻反思企业竞争模式和牟利思想的需要。从全社会而言，企业社会责任的缺失已经造成相当大的恶果，如近几年频频发生的“矿难事件”、“毒牛奶事件”、“红心鸭蛋事件”等让人触目惊心，劳资纠纷的群体性事件时有发生，全社会正在为缺少社会责任的企业付出代价。《财富》和《福布斯》等商业杂志在企业排名评比时已经加上社会责任标准，一些银行评级机构如穆迪和标准普尔也开始在银行评级中考虑其社会责任，专门对银行履行社会责任情况的评级机构也已出现。
（五）公司治理理念发展的需要。OECD公布的2004版公司治理准则，尽管仍旧“关注因所有权与控制权分离而引起的治理问题”，但已经开始从更倾向公司内部的权利和关系的授予、监控、制约安排，而开始向企业员工、消费者、供应商、债权者和所在社区居民等原来忽略的因素倾斜，他们都要参与公司治理。新准则特别提到，提高员工在公司治理的参与程度会使公司直接和间接地得益，如在董事会有员工代表、在某些关键决策中考虑员工的观点、员工持股计划（非MBO）和养老金管理基金等。由此可见近期国际公司治理的理念已经开始涵盖企业社会责任的内容。
二、当前我国企业社会责任信息披露的现状
我国企业社会责任信息披露研究起步较晚，理论研究和实务操作正处于探索阶段。目前企业会计报表基本没有单独反映社会责任信息的指标，如何确认和计量社会责任信息也无章可循，企业普遍对社会责任信息的披露很少，而且很不规范，主要表现在以下几个方面。
（一）我国至今尚未建立比较完备的企业社会责任信息披露制度，仅有个别部门针对某些具体问题的规定，比如中国证监会自1999年起要求公开发行股票的公司在法律意见书中说明是否有环境保护、知识产权、产品质量、劳动安全等原因而产生的侵权之债；财政部在2002年颁布的《企业绩效评价标准》中专门增设了“综合社会贡献”指标，用以考核企业履行社会责任的情况。可见制度缺陷造成了企业对社会责任信息的披露很少，而且很不规范。
（二）社会责任信息披露以非会计基础型为主导，会计基础型处于次要地位。从目前上市公司披露的年报看部分企业采用大篇幅的文字叙述，介绍环境因素对企业发展的影响，而没有通过运用具体的会计方法加以量化，纳入到会计信息披露体系中。由此可见我国社会责任信息披露水平较低，满足不了会计信息使用者的需要，所以要加强会计基础型社会责任信息披露模式，把非会计基础型披露模式作为一种补充和完善。
（三）披露内容不够全面。社会责任的内涵是十分广泛的，包括遵守商业道德、保障生产安全和职业健康、保护劳动者的合法权益等。但是在现有上市公司的年报中，暂时还不能做到对履行社会责任信息的详尽披露。虽然在有些上市公司的年报中对于社会责任信息的披露内容会相对多一些，但也并不全面。披露的内容中大多都是对已存在的环境问题的陈述，而缺少对未来可发生的环境问题的说明，信息的实用性较低。另外出于消费者对绿色产品的偏好而自愿披露的信息如企业获得的环保荣誉、企业对环境的关注程度、企业环保目标和措施、企业对于社区环境改善的主要活动、减少污染物排放并提高资源利用效率的自觉行动和实际效果等。可以看出，这些披露的主要目的是树立和强化企业的良好形象，并非真正去履行社会责任报告。
（四）行业性披露比较明显。钢铁、石化等对生态资源及环境影响较大的行业，在生产过程中不但要消耗大量的矿产资源，也会对环境产生较大的影响，正是由于这一行业特点决定了其在年报中比其他行业披露了关于保护环境方面的信息，这和社会各界所希望看到的全面社会责任信息披露还存在着很大的差距。
（五）缺乏对社会责任信息进行独立报告的意识。由于企业社会责任信息的需求者的范围要比传统会计信息需求者的范围大得多，而且他们更关心的是比较精练的社会责任信息。但目前我国企业普遍缺乏对社会责任信息进行独立报告的意识，因而几乎没有企业编制独立的社会责任报告。将企业的社会责任事项纳入常规的财务会计事项进行核算，如将企业的环境违法罚款支出列入“营业外支出”科目、将交纳的排污费直接列入 “管理费用”科目加以披露，上述现象导致的直接结果是企业虽然承担了相应的社会责任，会计信息使用者却无法从会计报表中看出来。
三、完善我国社会责任信息披露的建议
（一）建立健全社会责任信息披露相关的法律法规。在市场经济条件下，政府要发挥宏观调控的管理职能，企业的活动在受到法律保护的同时，也要受到法律的约束。政府应从维护社会利益和保护社会运转的需要出发，以社会公众利益代表的身份和以法律的形式，根据企业经营环境的动态变化，及时完善一整套涉及环境保护、安全生产、职工劳动保障、消费者权益以及市场经济秩序等方面的法律法规，以规范企业行为。使履行社会责任不再是企业的自发行为，如美国在推行企业社会责任的过程中，一直集中力量在为其提供法律依据，不断产生更有利于促进企业社会责任行动的新司法标准。美国的许多州对成文法进行修改，明确赋予企业实施社会责任行为的权利；我国深圳市制定的《深圳市企业社会责任评价准则》，作为推进企业履行社会责任的重要依托和工具，引导企业将社会责任纳入企业管理体系，鼓励企业实施DHSAS18000职业安全卫生管理体系标准，推动企业实施安全质量标准化工作，鼓励企业实施ISO14000环境管理体系标准，进行自愿清洁生产审核和环境标志产品认证。从法律的高度对企业履行社会责任信息披露进行强制约束。
（二）建立社会责任信息核算体系和披露机制。制定我国社会责任准则和制度，聚集财政、和企业界的有关人士参与研究并提出纲要，由财政部颁布并组织实施，尽可能地规定出社会效益和社会成本的具体内容，并研究方法等，以制度的形式要求企业必须提供社会责任方面的信息，并对企业损害社会利益的行为进行必要的处罚，促使企业变被动履行社会责任为主动承担社会责任，对企业行为进行调节后使之以良好的形象进入市场，进而促使整个市场机制健康地运转。社会责任准则对企业应揭示的社会责任基本内容、计量方法和对外报送形式作出有关规定，逐渐使企业自觉地遵法守法、自觉地向社会披露有关社会责任信息。在报告的具体形式上，先通过在表外以附注的形式披露，后逐步过度到以货币形式编制独立的社会责任资产负债表和社会责任损益表来披露有关企业社会责任信息。笔者建议上市公司率先引入社会责任机制，发挥上市公司作为国民排头兵的示范效应，逐步带动全社会所有企业强化社会责任感、履行应尽的社会责任，也有利于上市公司的长远、做优做强。
（三）建立健全企业制度，促进社会责任的推广应用。进一步深化企业改革，尽快建立适合我国国情的现代企业制度是推广应用社会责任信息披露的必然要求。建立现代企业制度，彻底根除企业在传统计划经济下形成的种种弊端，使企业在成为真正的自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的商品生产者和经营者，真正具有自主决策权力的基础上，自觉主动地承担社会责任，对社会环境等履行应尽的义务。促进企业建立社会责任监督机制，以社会责任规范现代企业制度的建立与完善。
（四）全社会要形成完善的社会监督体系。企业承担和履行社会责任，离不开全社会的支持和关注。只有充分发挥舆论媒介、环保组织、工会等社会群众团体的作用，才能形成多层次、多渠道、全方位的监督体系，以促进企业承担社会责任，使企业将社会责任信息的披露成为一种自觉行为。
（五）加强后续，提高实施社会责任信息披露的技术水平。社会责任信息披露必须通过会计的具体活动来实现，它同会计人员的素质和技术水平密切相关，社会责任信息披露要求会计人员不仅要有社会责任感，还要具备运用新工具对社会成本和社会效益进行分析的能力。企业应充分利用现有条件，加强会计人员的培训，提高其技术水平和能力，以促进社会责任信息披露在我国的发展。
（六）发展社会责任型投资，开发相关基金产品。证券投资基金在国内的发展势头良好，社会基金投资范围在逐步扩大，这都为我国发展社会责任型投资带来了良好契机。建议首先从社保基金做起，在社保基金的章程中体现社会责任投资不能对烟草、酒类等行业进行投资；其次在证券投资基金的设立契约里面加入社会责任条款，选择的投资目标一定要满足强制性社会责任的基本要求；再次在基金经理人和研究部门人员中宣传社会责任，引导他们重视企业的环境政策和社会绩效，通过他们的投资决策和研究报告来影响基金选区投资目标的行为；最后鼓励设立专门的社会责任型投资基金。
（七）建立相应的奖惩机制。通过机构、政府部门和民间组织的宣传和倡导，使得企业和消费者都形成社会责任意识，在全社会逐步兴起履行社会责任的风气，如证监会对社会责任评级高的公司实行融资优先，政府和其他机构在政府采购、贷款发放、税收方面也可对这些公司实行优惠，而对那些不履行社会责任的劣质公司进行限制和惩罚。
四、社会责任信息披露的内容
企业社会责任的内涵是丰富的，包括企业在创造利润、对股东利益负责的前提下，承担对员工、消费者、商业伙伴、社区、环境等在内的利益相关者的社会责任，以推动企业最大限度地履行经济、社会和环境三重责任。我们正在实施的“发展循环经济，建设节约型社会”战略，就是推动企业对社会负责，对环境负责，实现从单个企业到整体经济的可持续发展。笔者认为，企业社会责任信息主要包括以下几个方面的内容。
（一）企业财务方面的贡献。任何一个企业如果不能获得财务上的盈余，即不可能持续地生存下去，就会损害股东及债权人的利益。因此企业所应履行的社会责任首先应该是满足股东的要求，保证企业实现预定的收益目标。收益的大小影响到企业向国家缴纳的税金、向职工支付的工资奖金和向股东分配的利润，这些是企业对社会所作的贡献，也是一种社会责任与义务。特别是企业要制定长期和相对稳定的利润分配政策及切实合理的分红方案，积极回报股东。
（二）人力资源的开发和使用情况。随着知识经济的到来，人力资源已成为企业兴衰的决定性因素，因此企业在开发利用和保护人力资源方面的信息日益受到社会的关注。如员工的招募、技术培训、职工福利的改进、职务轮换、企业环境的美化、劳动条件的保护、与员工交流及职工与管理人员的相互信任等成为职工和社会关注的热点问题。企业应在良好的工作环境中善待员工，定期或不定期的培训员工，合理安排工作岗位，做到人尽其才，才尽其用，保障员工的福利待遇。
（三）对所在社区的贡献。企业的生产经营与所在的社区有密切的联系。企业需要使用社区的各种基础设施和其他资源，也有义务对社区作出相应的贡献，包括提供人财物资助、发展社区的公共事业、提供平等就业机会、为下岗职工提供培训、关心弱势群体，大力支持和发展公益慈善事业等。如美国星巴克咖啡为了保证农民的收入，在世界咖啡市场价格降为每磅40到50美分时仍然用1.2美元来收购咖啡，星巴克咖啡的CEO奥林•史密斯说：“星巴克的最大成绩之一就是说服顾客付3美元的高价买一杯“有社会责任的咖啡”（林金安，2004）；另如在当前房价居高不下的情势下，海南中海银房地产投资有限公司负责人不久前向媒体公布了海口房地产成本内情，赢得了百姓和主管部门的赞赏，认为这种做法有利于房价的理性回归（《新华每日电讯》2006.7.7）。用自身努力回报社会，提高企业的社会地位和形象，赢得社会的广泛支持和认同，因此社会责任报告应反映企业对社区物质文明和精神文明建设的贡献。
（四）改善生态环境的贡献。企业既受环境影响又影响环境，从企业自身生存发展的角度来看，企业应承担环保的责任，应承担自己的活动所产生的社会后果，如处理废水、废气、废渣，降低能源消耗，减少稀有资源耗用以及对社会性环境治理提供产品和服务。杜邦有句名言：“尽量不要在地球上留下脚印”，即要尽量少用不可再生的资源，并将所有排放物尽量减少到最低限度，不对环境造成伤害。企业要在保护环境方面发挥主导作用，特别在推动环保技术的应用方面发挥示范作用。引进绿色思维模式，有效地对产品进行绿色设计、绿色制造和绿色包装，关心产品在整个生命周期中对环境的影响，致力于环境与发展的良性循环，走可持续发展道路。比如上市公司应当根据其对环境的影响程度制定整体环境保护政策，指派具体人员负责公司环境保护体系的建立、实施、保持和改进，并为环保工作提供必要的人力、物力以及技术和财力支持。可以像英特尔建立全球回收站，将一些化学的废品回收起来而履行环境责任。
（五）对竞争对手的责任。市场经济是有序、公平的市场竞争，作为企业不能搞恶性竞争，要处理好同竞争对手的关系，反对不正当竞争和垄断。
（六）提供产品质量和售后服务的贡献。对消费者和合作者负责，包括保证产品的效用、耐用年限、产品的安全性、提供社会咨询服务、广告的真实性、提供售后服务及提高顾客满意度等。
总之，企业是社会的企业，在建设和谐社会、倡导伦理社会和人文关怀的今天，随着人们对企业社会效益关心程度的日益提高，以及企业承担社会责任的不断完善，可以预见在不远的将来，社会责任信息的披露将越来越普遍，也必将成为未来企业财务报告的一个重要部分。
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［1］仁可.在上市公司率先引入企业社会责任机制.证券时报，2005.11.23
［2］张淑焕.推行社会责任会计，促进经济社会和谐发展.《企业经济》，2005.10
［3］张文贤.会计理论创新[M].财经出版社,2002.
Abstract:With fast growth of the economy, high consumption of the energy and reduce of the recourses, various social problems turn obvious day by day, so the government enforced its macro-control of the economy. All walks of life begin to pay attention to social responsibility of the enterprises and higher requirements were put up. But the accounting information offered by the current accounting method and reporting model can not meet with the demands of report users. It is necessary to further the study on it, which will be a solid theoretic foundation for bettering information disclosure system of social responsibility of China’s enterprises. It is helpful for counterparts to evaluate the enterprise achievement in a social view. And it helps the enterprise gain sustainable development, maintain competitive advantage and obtain long-term profits.
Key Words: social responsibility information disclosure
