构建有效内控机制 防范会计信息失真
【提要】防止信息失真不仅是社会普遍关注的问题，也是内部会计控制的一项基本目标。建立有效的内部会计控制对于保证和提高会计信息质量、防范会计信息失真具有至关重要的作用，内部会计控制的好坏是衡量管理成败的重要标志。遵循实事求是、因事制宜、灵活兼顾的原则，按《内部会计控制规范》、《具体会计准则》的要求，建立一套切合实际的内部会计控制制度，保证会计信息的真实可靠，从而保护单位财产安全完整。
【关键词】内部会计 控制 有效性 构建
内部会计控制是单位为加强对会计工作的有效管理而制订的各种组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程等。它由一系列具体的控制环节和控制措施组成的，其基本目的在于保证会计信息的真实可靠性，保护单位财产的安全完整性。在已发现的绝大多数以虚假的会计信息为手段的欺诈事件中，薄弱的内部会计控制是重要原因之一。因此有效的内部会计控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现单位内部和外部的欺诈行为，防止会计信息失真。
一、建立有效的内部会计控制的必要性
有效的内部控制可以促进单位战略目标的实现、提高单位的经营管理效果、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法规有效遵循。有效的内部控制还能够为管理当局实现战略、营运、报告、资产、合规等目标提供合理保证。
1.有效的内部会计控制能提高单位效益。内部控制是企业管理的重要组成部分，实施内部控制是确保单位各项工作正常进行的基础。通过完善各项管理制度，实施有效的内部会计控制，保证生产经营活动协调，有序高效运转，从而提高单位经济效益，增强竞争力。
2．有效的内部会计控制有利于加强单位结构的治理。所谓结构治理指的是单位所有利益相关者之间为确定、监督和控制各自的责任、权利和利益而作出的制度安排，是单位正常运行的基础和框架。目前较为完善的治理结构是公司治理结构。内部会计控制作为高质量会计信息获取的手段，是公司治理结构的重要组成部分，是正确处理利益相关各方关系、完善公司治理的重要保证。
3．有效的内部会计控制有利于保证会计信息的真实性和正确性。这主要是因为有效健全的内部会计控制制度可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总的如实反映，反映生产经营活动的实际，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和正确性。
4．有效的内部会计控制有利于防止贪污腐败等犯罪行为，维护财产物资的安全完整。贪污腐败等行为是建立在信息不对称、监督不严密的基础上的犯罪行为，会带来资产损失。健全完善的内控制度能够有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收、入库、记录、保管、领用、退库等各个环节，确保财产物资的安全完整，避免和纠正损失浪费等问题，从而也使单位所提供的会计信息的真实性，透明度比较高。
二、内部会计控制有效性的衡量
随着现代管理手段的不断，会计控制方法也逐步增多，如何结合单位特点，实事求是，因事制宜，灵活兼顾，选择适当的控制方法，以达到既定的管理目标，这就是内部会计控制的有效性。任何技术、方法只有为目标的实现做出贡献，才是有效的，而制度、规章、措施及一系列控制机制怎样才能发挥出应有效用，这是内部控制有效性问题之关键。
对于单位内部控制整体而言，会计控制是其中的一部分，而就会计控制本身而言，它也不是孤立的，而是与整体的控制环境相关。因此，要充分发挥会计控制的有效性，必须建立一个完整的相互联系的系统，这一系统涵盖以下几方面工作:首先，要建立既能防范风险又具有可操作性的各项会计内控制度和程序，为此,在制定相关的会计控制制度时，一方面要考虑其可操作性，另一方面必须允许大家参与讨论，这样不仅可使内控制度更趋完善，而且还可使内控制度更加深入人心，为下一步顺利执行奠定基础;其次，要建立内部控制执行情况的监督体系;再者，要有科学的会计控制有效性的评价指标，应根据所处行业的特点、生产经营的性质和规模、各种内部会计控制内容的不同等因素设计出一套适宜的评价体系,定期对内部会计控制制度执行情况进行评价,根据评价结果,予以奖罚。这几个方面必须相辅相承协调运作，形成一个有机的统一体，才能使内部会计控制真正发挥效用。
三、构建有效的内部会计控制体系
内部会计控制主要是运用会计的手段以及其他与会计有关的方法对财务会计系统所进行的控制。例如:为了保证单位的会计系统能够及时、正确地提供财务会计信息而制定适当的记账程序、以及账账核对、账实核对制度;为了保护单位的财产安全而建立永续盘存制度和定期财产清查制度等等。一个完善的内部会计控制体系，不仅能防止单位内部经营风险和错弊，也能遏制管理领导班子滥用职权与违法乱纪行为。而无数事实证明:一家单位的经营失误直接与管理混乱和会计控制不当密切相关。
每个单位实际情况不同，因此，在建立企业的内部会计控制系统时，除了依据统一的法律、法规以外，还要依据各单位的具体情况，遵循实事求是、因事制宜、灵活兼顾的原则。每个单位应该根据各自的业务流程、组织机构特点、控制目标以及控制功能的充分发挥建立起适合本单位的内部会计控制。除此以外，单位还要明确经营性质、隶属关系、组织机构设置、部门职责分工、经营目标与方针、产品性质以及资金来源等情况。这样，内部会计控制系统才可以向外部和内部提供可靠的会计信息。
1.按照相互制约原理，建立的内部控制体系。内部牵制是内部控制的主要形式，指在处理某项事项的全过程或者某些重要环节上，都必须由两个部门或两名以上工作人员共同负责、共同处理，以达到相互制约的作用。内部牵制要体现在人员分工、职责界定、业务处理等各方面。如，会计、出纳不能一人兼任;收支款项时，收入不能集开票收款于一人，支出不能把审核、批准、付款由一个人包办;出纳人员不得编制银行余额调节表;支票和银行预留印章要分开保管;管钱、管物、管账必须独立分开;不相容的职务一定要严格分离，做到授权与执行相分离，执行与审核相分离，执行与记录相分离，保管与记录相分离。根据《内部会计控制——基本规范》的规定，内部会计控制的内容主要包括:货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制，这些是内部会计控制的主体和核心。
2．建立健全与业务规模相适应的内部会计控制组织机构。出于成本效益的考虑，内部控制不可能面面俱到。在设置组织机构时，首先要根据自身特点，按照不同的管理要求划分不同的管理层次，设计不同的组织机构，充分注意部门之间职能的科学划分，做到简单、高效、协调，确保控制目标的实现。要根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，根据各职能机构的经营任务与特点划分岗位系列，确定需要的岗位，根据岗位的需要选择合适的人才。要规定各层次主管人员不仅要履行自己的职责，而且要对其下属进行有效的监督和检查，保证各层次目标的实现。组织结构要有利于上下级信息的沟通，避免机构重复，以最小费用取得最大效果。
3.分析重点控制环节，完善会计核算程序。要按照规范化、授权分责、监督制约、账务核对、安全谨慎原则建立严密的会计控制制度, 加强会计检查。会计记录、账务处理、成本核算等必须独立, 并且严格按照规定的会计制度和准则进行。会计人员进行账务记录的唯一依据只能是经严格识别的合法、有效会计凭证, 否则应当受到严厉的处罚。严格防止会计人员接受非法指令, 从事违法的会计记账、核算，影响会计信息的准确性、客观性与有效性。
4．按照自律、激励与控制原则，强化人员素质和行为准则。内部会计控制是由人建立的，也要由人来行使，一切好的内控制度与方法最终要由人去执行，否则再好的制度也难以发挥效用，对人员（包括管理人员和操作人员）的控制是内部控制的核心。在内部控制中相互牵制是基础，协调配合是升华，各部门之间、人员之间应相互配合、协调同步、紧密衔接，避免只管相互牵制而不顾办事效率导致不必要的扯皮和脱节。为此，必须做到既相互牵制，又相互协调，保证经营管理活动连续、有效地进行。因而，一要不断提高会计人员素质，强化会计人员行为准则，形成会计职业道德的自律机制。二要运用激励与约束机制，在人员配置上，一方面充分调动会计人员积极性，另一方面合理分工、相互牵制，强化对会计人员的业务操作的过程控制。三要加强内部控制与管理，可采用对会计人员信用等级评估等方法，变对会计人员的事后监督为事前预警，做到事后、事中、事前三管齐下，使会计内部控制机制得以有效运行。
5．建立有效的监督反馈机制，提高内部会计控制的有效性。对内部会计控制进行监控是内部会计控制制度得以有效运行的重要保障。设立地位独立、具有监管权威的内部审计部门，由内部审计部门独立行使综合性内部监督职能，负责对内部会计制度的有效性和内部控制制度的符合性情况进行评价。通过不定期的内部审计，结合外部审计的定期评审，及时发现内部控制中存在的设计缺陷以及不能有效执行的真实原因，建立一个有效的监督反馈机制，确保内部会计控制的贯彻实施，有效发挥内部控制的功能。
6．建立风险测量机制，健全内控评价指标。在业务开展之前，应先测定风险指标或比例，在业务发生之后，也应对其风险状况进行跟踪监测，并在定量分析风险的基础上制订应对措施，规避或控制可能出现的风险损失。内部会计控制评价是对内控执行有效性的检测。只有建立一套完善的、符合实际的、具有可操作性的评价指标体系，通过对内部会计控制的检测和评价，保证内部控制能够进行有效的自我调节，内部会计控制制度在实践中才能有现实的可运行性和有效性。
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1.《中华人民共和国会计法》，财政经济出版社，1999年。
2.中国会计学会:《高级会计实务辅导用书》，大连出版社,2006年。
3.朱荣恩:《建立和完善内部控制的思考》，会计研究，2001年。
4.聂顺江:《会计信息质量:检验、决定及保证》,中国财政经济出版社，2003年。
5.财政部会计司:《内部会计控制基本规范》。
