试析事业单位记账基础的改革

　　[关键词]权责发生制 事业 应用 
　　[论文摘要]权责发生制和收付实现制是的两大记账基础，在我国事业单位主要采用收付实现制。为了全面、客观地反映会计信息，由目前实行的收付实现制改为权责发生制，已是十分紧迫和必要的。 
　　 
　　现行的《事业单位会计准则》(试行)第十六条规定“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。”对于经营性收支业务核算采用权责发生制是没有问题的，但对于一般的事业单位会计核算采用收付实现制则有些笼统。因为一些大的事业单位采用收付实现制来核算，不能全面完整的反映该单位的业务。 
　　 
　　一、事业单位现行收付实现制记账基础存在的问题 
　　 
　　（一）不利于节约费用，增强单位成本意识和提高资金使用效益 
　　收付实现制以款项是否收付为标准入帐，当收益实现和收到款项时间不在同一期间时，会计记录便不能反映当期业务活动的真实结果，同理，当费用发生与支付不在同一期间时，会计记录也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。因此，这不仅不利于事业单位的内部管理，不利于国家预算资金的有效使用，而且很容易造成国有资产的流失，事业单位进行全面的成本核算更有利于节约资金和提高运行效率。 
　　 
　　（二）不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险 
　　收付实现制下的财务支出只包括现金实际支付的部分，不能反映那些当期虽已发生但尚未用现金支付的债务，单位的负债和一些隐性债务不能得到全面反映，不利于防范未来的财务风险。 
　　 
　　（三）收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余 
　　事业单位经常存在一些一个会计年度内收支项目不配比的情况。如事业单位的房屋修缮费用，并非每年发生，在发生修缮费用的年度，支出增大，造成当年结余减少。使当期收支不配比，的结余也不是真正的结余。尤其是实行政府采购和国库集中支付制度以后，采购环节和付款环节相分离，使得项目的实施与货款的支付存在一定时间间隔，如按现行的事业单位会计制度处理，在采购和支付间隔跨年度时，会出现比较严重的帐实不符，不能真实反映单位的经济业务。 
　　 
　　（四）不能真实反映对外投资业务 
　　收付实现制在投资时作一项资产的增加和另一项资产的减少，涉及到事业基金的核算，到收回时才一次确认为收益，也不计提减值准备，无法反映各期的投资收益，有的长期投资在几年内只反映其成本，不能反映投资的真实情况，不利于加强投资管理，评价投资的效益。 
　　 
　　（五）固定资产的价值偏高 
　　现行的事业单位会计制度中，固定资产只核算原值不计提折旧，在资产负债表中以原值反映价值形态。对固定资产计价、增加、报废及毁损、盘盈盘亏等会计事项规定了详细的核算方法，与之相对应的固定基金科目按规定也只核算原值。对于固定资产在使用过程中发生的损耗如何核算，则没有明确规定。由于不反映固定资产净值，存在很多问题：一方面，固定资产的帐面价值与净值，会随着使用时间的延长，发生价值损耗。固定资产原值，不反映固定资产的磨损，虚增资产总量；再次，事业单位的固定资产不提折旧，开展业务活动的成本不包括折旧费用，使得成本核算不完整。 
　　 
　　（六）会计报表信息不完整，项目列示不 
　　比较严重的有：基本建设支出不在财务总帐中反映，而是单设基本建设帐，总帐上只是反映一个结转自筹基建数，在建工程的进展情况、投入情况无法知晓；另外资产负债表和收入支出表中同时反映收支项目，既不符合资产负债表作为静态报表，不应反映收支类科目的属性，又因重复列示而无意义等等。
　　二、改为权责发生制的主要内容 
　　 
　　事业单位会计核算基础改为权责发生制，就目前状况而言，不可能一蹴而就，应采用渐进式的改革，逐步推进，在有些单位的内部成本核算就是一种尝试。但是，我们在改革中必须以权责发生制的要求对那些主要的、条件比较成熟的会计业务处理进行改革，使我国事业单位的权责发生制改革迈出实质性的步伐。现将一些主要会计业务的处理作如下建议： 
　　 
　　（一）收入的权责发生制处理 
　　事业单位的预算外收入，应按实收和应收的款项均确认为应上缴专户的财政性资金（仍然不得确认为本单位的事业收入，但经批准可不上缴的除外），借：现金（银行存款）贷：应缴财政专户款，或者借：应收账款贷：应缴财政专户款。“应缴财政专户款”科目贷方反映按照权责发生制应上缴财政专户的全部预算外资金，借方反映实际上缴财政专户的预算外资金，余额反映应缴未缴的预算外资金。 
　　（二）支出的权责发生制处理 
　　对支出业务，应按权责发生制列为收益期间的支出，对于跨月、跨年支出应按收益期间，采用一定比例合理划分，进行分摊；对实际劳务已经发生，款项尚未支付或完全支付的事项，应当按照劳务或购货实际时间列报支出，借：事业支出贷：银行存款（或应付账款）。 
　　 
　　(三)对外投资的权责发生制处理 
　　对外投资包括债权性投资和权益性投资，应当按照权责发生制确认投资成本和投资收益，不能在投资收回时一次性确认收益。如购买债券，利息的确认应当分月确认投资收益。股权性投资应当采用成本法或权益法参照制度确认投资收益或损失。确认利息收入时，借：其他应收款应收利息贷：其他收入利息。 
　　 
　　（四）固定资产的权责发生制处理 
　　对固定资产应按照权责发生制计提折旧（可采用使用年限法、工作量法、年数总和法等），分月计提，列为支出，计入成本，而不是在购买时一次性列为支出，以全面、正确反映固定资产的实际耗费和净值。计提折旧时，借：事业支出折旧贷：累计折旧，并取消“固定基金”科目。 
　　 
　　（五）部分改革会计报表，全面反映事业单位的财务状况 
　　1、现行的资产负债表项目列示不。资产负债表中，既包括资产、负债和净资产三类要素，也包括收入类和支出类项目。作为反映单位一定时点的财务状况的静态报表，列示收支类项目是不必要的，同时也与收入支出表重复。建议资产负债表取消收支类项目，只列示资产、负债和净资产三类要素。 
　　2、增加现金流量表，用来反映单位一定时期的现金流入和流出状况。可分为业务活动现金流量、筹资活动现金流量、投资活动现金流量三部分。 
　　总之，事业单位会计制度引入权责发生制是一场根本性的变革，也是对我国预算资金管理的一种新的尝试，对单位加强成本管理，提高效益，全面反映真实的财务状况，使财政资金能够最大的发挥社会效益，评价其经营管理状况，将起到重大而深远的影响。 
　　 
　　： 
　　[1]《事业单位会计准则（试行）》，财政部，1997年5月28日. 
　　[2]《事业单位会计制度》，财政部，1997年7月17日.