论信息资源会计管理
内容摘要：本文主要运用学方法，通过对信息资源会计的概念、特点、基本假设进行系统研究并对信息资源会计的确认、计量、核算与报告等有关问题进行探讨，旨在把信息资源纳入会计核算范畴，从而进一步加强对信息资源价值运动的管理和监督，地评价信息管理效益，促进信息资源的开发和利用。
关键词：信息资源会计 信息资源成本 信息资源价值
信息是指能够反映事物客观存在及事物特征，并可以被人们接受、理解和评价的数据。20世纪90年代以来，以技术为主要标志的高新技术信息产业的迅猛，迫切需要对信息资源的投入和产出进行全面和系统的定量评价，客观上要求在会计理论和实践的基础上建立一门新的会计学科体系。会计与信息学的综合出现了将信息资源的计量和报告职能从传统会计系统中相对独立出来的一个新的分支—“信息资源会计”。
信息资源会计涵义与特点
（一）信息资源会计的概念
信息资源主要是指记录在载体上的信息内容，它构成了信息资源的核心。包括供应商信息、产品生产技术资料、竞争对手信息、消费群体信息等。
关于信息资源会计的概念理论界目前尚未形成一致的看法。余绪缨教授（2000）认为信息资源会计是“会计与信息经济学的综合”。张志敏、张庆昌（2003）则用函数的形式阐述了什么是信息资源会计，认为信息资源会计是企业信息化效益计量和评价的新思路。
笔者认为信息资源会计是将信息资源作为企业的一项资产，使用会计方法对其进行确认计量记录，对其供给与需求进行预测，对其效益进行评价，最后将结果报告给有关利益关系人的会计管理方法。
（二）信息资源会计的特点
1.核算对象专门化。财务会计研究企业某一会计期间全部资金运动，信息资源会计以企业某一会计期间以货币表现的信息资源即信息资本运动为会计核算对象。
2.服务对象内部化。财务会计主要是通过编制会计报表，提供一定时期内企业的财务状况、经营成果及现金流量情况的信息，为利益相关者提供有用信息，主要侧重于外部使用者；而信息资源会计则主要是为了加强内部信息管理，为企业内部管理人员提供有关信息成本和信息价值等信息，帮助管理人员进行有效决策，从而有利于企业不断提高效益。
3.产品价值潜在化。财务会计核算的物质产品的价值体现主要是销售收入，而一些预测性信息资源也许不能直接转化为有形物质成果，而是对企业产生无形效益。
信息资源会计的基本前提
由于信息资源会计是一门会计学，则会计学的假设前提，也同样适用于信息资源会计。刘长翠、蔡昌(2000)提出信息资源会计的四个假设前提：可计量假设、价值波动性假设、决策有效性假设和专门化假设。本文认为信息资源会计还应有以下几个信息资源会计的基本前提。
信息专用设施是信息资源的载体。资本运用或占用在任何组织中都是以某种资产的形式表现出来，一般有形资产都有其承担物或载体，信息资本投资的载体是信息专用设施，研究信息资源会计，首先要承认信息专用设施是信息资本的载体，是信息资源投资的承担者，是信息资本在企业的占用形态。这种信息资本的占用形态就是信息资产。在信息资产存在的前提下，也就解决了信息资源会计核算对象的问题，就可以运用会计方法汁量、记录、报告企业信息资源的情况，并对信息资源的利用效果进行分析、预测和决策。
信息资源价值时效假设。只有能够给企业带来经济利益的信息资源才是企业的信息资产，而信息具有价值时效性强的特点，处于不同时点上的信息资源价值是不一样的。
信息资源会计的确认
信息资源会计首先要解决的问题是信息资源能否作为企业的一项资产。首先，信息资源显然是企业通过与信息供应商交易或利用自身资源生产然后拥有或控制的。其次，信息资源具有可计量性。信息资源的可计量性体现在信息资源成本的可计量性以及信息资源价值的可计量性上。最后，信息资源可以给企业带来超额收益。所以信息资源符合企业资产的定义。
信息资源会计必须回答的第二个问题是信息资源作为企业的资产类别。许多研究将信息资源归入无形资产的一部分。虽然信息资源一般不具备实物形态，具有无形资产的一部分特征。但不同于无形资产的是，部分信息资源具有强烈的时效性，无法长期使用。本文认为需要对信息资源同企业其它资源进行区分，这就产生了信息资源会计的一个核心概念：信息资产。
信息资产的会计计量
（一）成本
它是根据历史成本计价原则，将信息资源的取得、发展、保持等实际支出资本化的方法。信息资源的取得成本，购买和开发某项信息资产时所支付的一切费用；信息资源的发展成本，包括信息资源再处理加工费等；信息资源的保持成本，包括保密费、贮藏费等。历史成本的属性具有客观性和可验证性，它符合有关利益集团的需要而为有关各方面所接受并能满足可操作性的要求。
信息资源公允价值的确定可以采用未来收益贴现法和自由现金流量贴现法。信息资产的时效性不同，适用的价值确定方法也不同。有些信息资产能够给带来长期价值增值，而有些信息资产只能在短期内甚至一次性给企业带来超额价值。本文认为，当信息资产只能一次性给企业带来超额价值时，其价值确定适用未来收益贴现法；当信息资产能够给企业带来长期稳定的增量自由现金流量时，其价值确定适用自由现金流量贴现法。
其中，V0代表信息资产的期初价值，带星号的项目代表拥有信息资产企业的各项指标，FCF代表企业的自由现金流量，g代表自由现金流量的增长率，r代表贴现率。
信息资源的核算
信息资源成本会计是符合传统会计基本原则和会计方法的，不仅容易被接受，而且通过利用会计电算化手段辅助，也容易实际操作和应用。将信息资源成本独立出来进行核算，有利于详细准确地对信息资源成本进行永续的分期计量和报告。信息资源价值会计，则是在信息资源成本会计基础上的延伸，主要用于评价企业信息化的绩效和支持企业未来信息化的决策。从理论和应用的角度看，信息资源价值会计应当归属于管理会计的范畴。本文主要从信息资源成本会计的角度，设置账户，对信息资源进行核算。
“信息资产”账户。该账户核算各项信息资产的原价，属长期资产账户。借方反映信息资产的增加，贷方反映信息资产的减少，余额在借方，表示期末信息资产结余数。为了掌握信息资源投资的结构可分为“信息资料资产”、“信息技术资产”、“信息人才资产”明细账户。“信息资料资产”核算企业商品需求信息、产品生产技术资料、竞争对手信息、消费群体信息等信息资料价值。它可从外部取得也可从内部取得，外部取得的“信息资料资产”原价中含有从信息、情报机构、拥有技术性信息的科研机构或有关单位获得信息支付的价值以及通过市场调研获取信息所支付的费用；从内部取得的“信息资料资产”原价由“信息资源成本——信息资料成本”结转而来。“信息技术资产”核算各种开发工具、应用软件系统、信息设备资源价值等，有些可从“固定资产”账户中分离出来，有些按购置成本入账。“信息人才资产”核算各种专业信息管理维护人员、软件开发人员价值等，从“信息资源成本—信息人才成本”结转而来。
“信息资本”账户。该账户核算除企业自身投资以外的其他信息资源投资，属所有者权益账户。贷方反映其他来源信息资源的投资成本，借方反映信息资源的减少数，余额在贷方，反映企业现有信息资源中，由其他方面所拥有的份额。
“信息资产摊销”账户。该账户核算信息资源成本当期在预计使用期限内按直线法或工作量法等方法摊销额，它是“信息资产”账户的备抵账户。贷方反映本期损耗的信息资源成本，借方反映退出组织的信息资源的已提摊销数，贷方余额反映信息资源投资成本的累计摊销数。“信息资产”账户的借方余额与“信息资产摊销”账户贷方余额之差，反映信息资源净值。
“信息资源成本”账户。核算内部产生的信息资产成本的归集，可分为“信息资料成本”、“信息技术成本”和“信息人才成本”。“信息资料成本”归集会计、供应、生产、销售、技术等部门生产或开发信息发生的工资、技术开发费等；“信息技术成本”归集内部研发开发工具、应用软件系统、信息设备等的发生的成本；“信息人才成本”归集信息人才资源的资本性支出如信息员招聘费、培训费、安置费等。属于成本类账户。借方反映各项费用的发生，贷方反映结转资产化的信息资源总成本。本账户一般月末无余额。
“信息管理费用”账户。主要核算企业取得或开发的具有长期使用价值信息资产后发生的有关信息管理费用(如管理人员工资、信息储存费、信息保护费等) 信息技术资产的维护费，以及从“信息资产”账户贷方转入的信息资产的摊销额。该账户年末转入“信息损益”账户借方，年末无余额。
“信息费用”账户，主要核算企业取得一次性信息所支付的费用。该账户年末转入“信息损益”账户借方，年末无余额。
“信息收入”账户。主要核算企业依据某些重要信息进行合理生产经营所多得的收益、转让与提供信息所得收入，以及利用某项信息所获得的超额收益。这些收益或收入通常记入“信息收入”账户的贷方。该账户年末转入“信息损益”账户贷方，年末无余额。
“信息业务成本”账户。主要核算企业售出信息资产的成本、转让信息资产过程中发生的有关技术性服务费用、税金等相关支出以及提供信息所发生的有关人工、服务费用。其中，售出信息资产的成本实际上是信息资产的原始价值与其摊销额之差，即摊余价值。该账户年末转入“信息损益”账户借方，年末无余额。
“信息损益”账户，主要核算企业取得信息净收益或发生的信息净损失。其借方登记“信息业务支出”、“信息管理费用”、“信息费用”等账户转入数，其贷方登记“信息收入”账户的转入数。该账户期末余额若在贷方，表明企业实现的信息净收益；余额若在借方，表明企业年度内发生信息净损失。年末转入“本年利润”科目，无余额。
值得说明的是，信息资产、信息管理费用及业务支出、信息费用、信息收入项目中的大部分数据是分散在财务会计核算体系中的无形资产、生产成本、期间费用及收入项目中。
信息资源会计的报告
“信息资产”账户在资产负债表中列示在长期投资与固定资产之间，“信息资产摊销”账户在“信息资产”账户后面，作为“信息资产”账户的备抵账户，“信息资本”列示在“实收资本”之后。“信息管理费用”和“信息费用”列示在利润表“管理费用”与“财务费用”之间，“信息收入”“信息业务支出”列示在利润表“投资收益”与“营业外收入”之间。
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1.潘理科.信息资源会计初探.会计之友，1994
2.刘发军，钟霄鹏.信息资源会计初探.上海会计，1997
